2、拟实施审计程序的性质
3、识别出的重大错报风险
4、已获取的审计证据的重要程度
5、识别出的例外事项的性质和范围
6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。
7、审计方法和使用的工具
二、审计工作底稿的要素
1、审计工作底稿的标题
每张掉应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。
2、审计过程
在记录审计过程时，应特别关注一下几方面的要去：
（1）、记录具体项目或事项的识别特征
识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体测试中识别该项目或事项并重新执行该测试。
审计工作底稿识别特征：
| 特定项目或事项 | 记录的识别特征 |
| 对订购单进项细节测试 | 以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征 |
| 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序 | 以金额作为识别特征 |
| 对于需要系统化抽样的审计程序 | 通过记录样本的来源、抽样的起点以及抽样间隔来识别已选取的样本 |
| 对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序 | 以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征 |
| 对于观察程序 | 以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征 |
当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。 重大事项：注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。重大事项通常包括：
①、引起特别风险的事项
②、实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
③、导致注册会计师难以实施必要程序的情形；
④、导致出具非无保留意见或带强调事项段与持续经营相关的重大不确定性等段落的审计报告。
重大职业判断：在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。
重大职业判断包括：
①、审计准则要求注册会计师应当考虑某些信息或因素，记录注册会计师得出结论的理由（如函证的必要性）。
②、记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如重大会计估计的合理性）得出结论的基础。
③、对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如评价专家工作的恰当性），以及记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
3、审计结论
在记录审计结论时需要注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据时否足以支持所得出的审计结论。
4、审计标识及其说明
审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。
5、索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，以使相关审计工作底稿之间保持清晰的勾稽关系。
在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。
6、编制人员和复核人员及执行日期
通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员，完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期，以明确责任。
在审计工作底稿中注册会计师应当记录：
（1）、测试的具体项目或事项的识别特征；
（2）、审计工作的执行人员以及完成审计工作的日期；
（3）、审计工作的复核人员及复核的日期和范围；
（4）、在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。
