1、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
2、如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，但必须对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
四、函证的方式----积极式和消极式
| 项目 | 积极式函证 | 消极式函证 |
| 回函要求 | 必须回函，用以确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 | 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 |
| 函证条件 | 注册会计师可考虑采用积极地函证方式： 1、金额较大 2、重大错报风险评估为高水平 3、有理由相信欠款有争议或差错的 | 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 1、重大错报风险评估为低水平 2、涉及大量余额较小的账户 3、预期不存在大量的错误 4、没有理由相信被询证者不认真对待函证 |
| 回函结论 | 在采用积极地函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。 如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 | 如果收到回函，能够为财务报表提供说服力强的审计证据。 未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。 |
