| 函证对象 | 函证要求 | 不函证的情形 | 不函证的处理 |
| 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 | 应当函证，包括零余额和本期内注销的账户 | 有充分证据表明相关信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低（例如被审计单位的税收专用账户、社保专用账户等） | 如果不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应实施替代程序 |
| 应收账款 | 应当函证 | 有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效 | |
| 其他内容 | 非强制要求，注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：如投资；应收票据；往来款项；保证、抵押或质押；由他人代管的存货；或有事项；重大或异常的交易等； | ||
