问题】根据错报如何判断审计意见类型？

【解答】（1）无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。

（2）发表保留意见。

当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：

①在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。

②注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

注册会计师因审计范围受到限制而发表保留意见还是无法表示意见，取决于无法获取的审计证据对形成审计意见的重要性。注册会计师在判断重要性时，应当考虑有关事项潜在影响的性质和范围以及在财务报表中的重要程度。只有当未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性时，才能发表保留意见。

（3）发表否定意见。

在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。

（4）发表无法表示意见。

如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。即使注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。

【举例1】①假如未更正错报汇总数是100万元，财务报表整体重要性水平是200万元，则出具无保留意见。

②假如未更正错报汇总数是100万元，财务报表整体重要性水平是50万元，则出具保留或否定意见。

③假如未更正错报汇总数是99万元，财务报表整体重要性水平是100万元，则出具保留意见，因为很可能还有其他错报没有发现，很可能超过重要性水平。但有的管理层就可能会提出其没有超过重要性水平，阻止注册会计师出具保留意见，此时注册会计师的做法是可以追加审计程序，也可以建议被审计单位调整，将未更正错报汇总数降低，不再接近重要性水平。

【举例2】如果某项目影响财务报表使用者的经济决策，就需要对该项目设定重要性水平，比如营业收入错报50万元会影响财务报表使用者的经济决策，就需要对其设定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

比如财务报表层次重要性水平是100万元，未更正错报汇总数是60万元，此时没有其他情况，可以出具无保留意见；但是如果被审计单位营业收入50万元会影响投资者经济决策，注册会计师就需要对营业收入设定重要性水平50万元，如果在60万元错报汇总数中有55万元是营业收入的错报（大于营业收入项目的重要性水平50万元），尽管未更正错报60万元低于财务报表整体重要性水平，但是此时需要出具保留或否定意见。