.抽样风险与非抽样风险




只要有抽样就存在抽样风险，抽样风险与样本量成反向关系。无论是控制测试还是细
节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都
实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
（1）控制测试时的抽样风险
①信赖过度风险，是指根据样本推断的控制有效性“高于”实际，评估的重大错报风
险“低于”实际水平，从而影响审计“效果”。
②信赖不足风险，是指根据样本推断的控制有效性“低于”实际，评估的重大错报风
险“高于”实际水平，从而影响审计“效率”。
（2）细节测试时的抽样风险
①误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影
响审计“效果”。
②误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影
响审计“效率”。
测试种类   影响审计效率的风险           影响审计效果的风险
控制测试    信赖不足风险               信   赖过度风险
细节测试     误拒风险                误受风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可
能性。非抽样风险“不能量化”，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作
进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降
至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。
4.统计抽样和非统计抽样
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益的原则。


（1）统计抽样的优点：统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确
地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计
样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。
（2）统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
（3）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。
注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地
测定出抽样风险。
统计抽样与非统计抽样的区别
（1）在确定样本规模时：统计抽样——必须对影响样本规模的因素进行量化
非统计抽样——运用职业判断确定样本规模
（2）在评价抽样结果时：统计抽样——能够精确地量化抽样风险
非统计抽样——只能确定有抽样风险的存在但不能量化
5.属性抽样和变量抽样
属性抽样和变量抽样都是统计抽样方法。
（1）属性抽样
属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
（2）变量抽样
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的
金额有关。但有一个例外，即变量抽样中的货币单元抽样，却运用属性抽样的原理得出以
金额表示的结论。
6.审计抽样与审计程序


对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。