5.控制测试的范围

（1）测试人工控制的最小样本规模

【案例3】

某公司存在一项每月运行1次的控制，如某一员工对50个银行账户每月编制银行余额调节表。

（1）第一步，计算控制每年运行的总次数，12×50=600。

（2）第二步，根据总次数选择表中对应的部分，应为大于250次，每天多次，样本规模应为25～60。

（3）如果由多个人员执行同一控制，应当分别确定总体，针对每个人员确定样本规模。如果由2个人执行600次控制，样本规模应为25，即应针对每个人测试25次，一共50个样本。

（4）在确定控制运行的总次数时，还要注意拟测试的控制是否是同质的，能否作为一个总体。在本例中，如果由统一的财务主管复核每个人编制的银行余额调节表，通过了解和评价财务主管的复核控制，可以保证经复核的控制是同质的，则可以将2个人执行的控制作为1个总体。

（2）测试自动化应用控制的最小样本规模

在信息技术一般控制有效的前提下，除非系统发生变动，注册会计师或其专家可能只需要对某项自动化应用控制的每一相关属性进行一次系统查询以检查其系统设置，即可得出所测试自动化应用控制是否运行有效的结论。

（3）发现偏差时的处理【简答题考点】

a）由于有效的内部控制不能为实现控制目标提供绝对保证，单项控制并非一定要毫无偏差地运行，才被认为有效。

b）注册会计师应当考虑偏差的原因及性质，如果发现的控制偏差是系统性偏差或人为有意造成的偏差，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象以及对审计方案的影响。

c）当测试发现一项控制偏差，且该偏差不是系统性偏差时，注册会计师可以扩大样本规模进行测试。如果测试后再次发现偏差，则注册会计师可以得出该控制无效的结论；如果扩大样本规模没有再次发现偏差，则注册会计师可以得出控制有效的结论。