程序

要点

询问

仅实施询问程序不能为某一特定控制的有效性提供充分适当的证据，必须与其他测试手段结合使用才能发挥作用。

观察

观察是测试运行不留下书面记录的控制的有效方法，也可运用于测试对实物的控制。

检查

（1）检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

（2）通过检查凭证签名获得的审计证据的质量可能不具有说服力。

重新执行

重新执行的目的是评价控制的有效性而不是测试特定交易或余额的存在或准确性，即定性而非定量，因此一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试。

要点

总体原则

（1）对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

（2）在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

（3）对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。

要点

时间安排方案

在整合审计中测试控制在整个会计年度的运行有效性时：

（1）注册会计师可以进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试；

（2）将样本分成两部分，一部分在期中测试，剩余部分在临近年末的期间测试。

要点

控制①

控制描述

应收账款会计每天将分类账中的收款记录与在线银行收款记录进行核对，并调查任何超过某一金额的差异。

性质判断

注册会计师期中控制测试时未发现控制偏差，该控制并不复杂，执行时不需要作出重大判断。

前推程序

注册会计师认为向应收账款会计询问该控制是否得到一贯执行以及在9月30日至12月31日期间是否出现任何异常现象，就可以为该控制是否持续有效运行提供充分的证据。

要点

控制②

控制描述

每月末财务总监取得该月最后三天的产品出库报告，将其与当月入账的应收账款明细进行核对，以确保应收账款余额的完整性和存在。

性质判断

尽管该控制并不复杂，但每月最后一周的产品出库量占全月出库量的比例很重大。财务总监可以据此监控是否存在故意错报应收账款的行为。该控制具有多重目的及其运行无效所导致后果较严重。

前推程序

注册会计师决定向财务总监和应收账款会计进行询问，并对财务总监执行该复核控制实施数次观察。

要点

控制③

控制描述

每月末财务总监、首席财务官和客户信用经理复核应收账款账龄分析表并共同决定是否需要对长期未收款的应收账款余额计提坏账准备。在此过程中他们需要利用多方面的信息。

性质判断

该控制具有较高的主观性（虽然并不复杂）且对资产负债表和利润表均具有潜在的重大影响。由于该控制涉及管理层估计，因此还存在潜在的舞弊风险。

前推程序

注册会计师决定检查关于该控制在基准日之前几次运行情况的证据，包括上述人员共同讨论的记录和与客户沟通的记录。

要点

对控制发生变化的考虑

（1）如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。

（2）如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。

（3）如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

要点

对自动化控制的考虑

（1）如果信息技术一般控制有效且关键的自动化应用控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。

（2）如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化应用控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化应用控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据。