三、评价样本结果阶段
1.推断总体的错报
（1）如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。
（2）使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。
推断的总体错报=实际错报+推断错报
推断的总体错报=实际错报+推断错报
情形 | 推断方法 |
“大单元” 逻辑单元账面价值≥选样间隔 | 推断的错报=逻辑单元的实际错报 |
“小单元” 逻辑单元账面价值＜选样间隔 | a）逐项计算错报百分比 错报百分比= b）推断的错报=错报百分比×选样间隔 |
【案例1】
使用货币单元抽样法时，注册会计师确定的选样间隔是3000元，在样本中发现了3个高估错报，列示如下表。计算注册会计师推断的错报金额。
序号 | 账面金额/元 | 审定金额/元 |
样本1 | 100 | 0 |
样本2 | 200 | 150 |
样本3 | 5000 | 4000 |
【案例解析】
序号 | 账面 金额/元 | 审定 金额/元 | ①判断 | ②错报百分比 | ③推断的错报 |
样本1 | 100 | 0 | 小于选样间隔 |
| 3000×100%=3000 |
样本2 | 200 | 150 | 小于选样间隔 |
| 3000×25%=750 |
样本3 | 5000 | 4000 | 大于选样间隔 | 无需计算 | 5000-4000=1000 |
注册会计师推断的错报=3000+750+1000=4750元
2.考虑抽样风险
在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。
（1）非统计抽样
在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险。
| 关键要点 | |
判断总体是否 可接受 | 可以接受 | 远远低于：推断的总体错报<<可容忍错报 |
不能接受 | 大于或接近：推断的总体错报＞/≈可容忍错报 大于：推断的总体错报＞预计总体错报 | |
考虑是否接受 | 差距不大不小：推断的总体错报→可容忍错报 | |
（2）统计抽样（货币单元抽样）
a）计算总体错报上限
注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。
总体错报上限=①+②+③
注：
①=基本精确度=保证系数×选样间隔
②=事实错报=逻辑单元的实际错报
③=推断错报×保证系数的增量
b）判断总体是否可接受
| 关键要点 | |
判断总体是否可接受 | 可以接受 | 小于：总体错报的上限<可容忍错报 |
不能接受 | 大于：总体错报的上限＞可容忍错报 | |
3.考虑错报的性质和原因
除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑：
（1）错报的性质和原因；
（2）错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。
4.得出总体结论
（1）如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。
（2）依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。
（3）无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非低于明显微小错报临界值）。
