三、评价样本结果阶段
1.计算偏差率
将样本中发现的偏差数量除以样本规模,就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计,因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。
2.考虑抽样风险
(1)统计抽样
| 关键要点 | |
计算总体偏差率上限 | 统计公式法 | 总体偏差率上限= |
查表法 | 注册会计师也可以使用样本结果评价表读取总体偏差率上限。 | |
判断总体是否可接受 | 可以接受 | 低于:总体偏差率上限<可容忍偏差率 |
不能接受 | 大于或等于:总体偏差率上限≥可容忍偏差率 | |
考虑是否接受 | 低于但接近:总体偏差率上限</≈可容忍偏差率 |
(2)非统计抽样
在非统计抽样中,抽样风险无法直接计量,注册会计师通常将估计的总体偏差率(即样本偏差率)与可容忍偏差率相比较,以判断总体是否可以接受。
| 关键要点 | |
判断总体是否可接受 | 可以接受 | 大大低于:总体偏差率<<可容忍偏差率 |
不能接受 | a)大于或等于:总体偏差率≥可容忍偏差率 b)低于但接近:总体偏差率</≈可容忍偏差率 | |
进一步测试 | 差异不大不小:总体偏差率→可容忍偏差率 |
3.考虑偏差的性质和原因【多选题考点】
| 内容 |
考虑因素 | (1)注册会汁师应当调查识别出的所有偏差的性质和原因; (2)无论是统计抽样还是非统计抽样,均需要对样本结果进行定性评估和定量评估;即使样本的评价结果在可接受的范围内,注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析; (3)注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性; (4)注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报,该项控制偏差就更加重要。 |
处理偏差 | 注册会计师有两种处理办法: (1)扩大样本规模,以进一步收集证据;但是,如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致,扩大样本规模通常无效; (2)认为控制没有有效运行,样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平,因而提高重大错报风险评估水平,增加对相关账户的实质性程序。 |
4.得出总体结论
如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平,注册会计师通常有两种选择:
(1)进一步测试其他控制(如补偿性控制),以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平;
(2)提高重大错报风险评估水平,并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。
单项选择题【2017年试题】
在使用审计抽样实施控制测试时,下列情形中,注册会计师不能另外选取替代样本的是( )。
A.单据丢失
B.单据不适用
C.单据无效
D.单据未使用