存货类型

盘点方法与潜在问题

可供实施的审计程序

木材、钢筋盘条、管子（圆柱形）

通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级

检查标记或标识；
利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作

堆积型存货（比如糖、煤、钢废料）（圆锥形）

通常既无标签也不做标记；
在估计存货数量时存在困难

运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计

使用磅秤测量的存货

在估计存货数量时存在困难

在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；
将检查和重新称量程序相结合；
检查称量尺度的换算问题

散装物品（如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等）

在盘点时通常难以加以识别和确定；
在估计存货数量时存在困难；
在确定存货质量时存在困难

使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；
使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作

贵金属、石器、艺术品与收藏品

在存货辨认与质量确定方面存在困难

选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作

生产纸浆用木材、牲畜

在存货辨认与数量确定方面存在困难；
可能无法对此类存货的移动实施控制

通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

次数

时间

目的

第一次

盘点前

注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围

第二次

监盘中

注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当

第三次

存货盘点结束前

再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点