趣谈管理层三类认定
亲爱的童鞋们，是不是对管理层认定“傻傻分不清楚”，今天我们一起说说“认定”的那些事儿～
下面我们先来了解一下什么是认定：
比如被审计单位资产负债表上列示存货200万元。
存货项目是200万元，200万元的存货是确确实实存在的，不是子虚乌有的，这属于存在认定；
存货是200万元，没有把该计入存货的未计入、没有漏掉的情形，这属于完整性认定；
这个存货的金额就是200万元，不是201万元，这是计价与分摊认定；
这200万元的存货确实是被审计单位的，不是别人的，这属于权利和义务认定。
了解完认定的含义之后，我们要清楚审计目标和管理层认定的关系，管理层提供的财务报表就代表管理层对报表上的数据作出了认定，注册会计师的审计目标就是针对这些认定进行再认定。
接下来我们来区分管理层的三类认定：
（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止和分类认定
（2）与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊
（3）与列报和披露相关的认定。
对这三类认定的区分，我们可以遵循一个应试原则，利润表上的项目的认定为各类交易和事项相关的认定，有发生、完整性、准确性、截止和分类认定；资产负债表上的项目的认定为期末账户余额的认定，包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；而第三类认定“与列报和披露相关的认定”则主要是与列报和披露相关，比如在财务报表上的列示问题（比如账簿记录没有问题，但是列报的时候列错了）以及附注中的披露问题（比如该披露的没有披露，则是违反了披露的完整性认定）
下面我们举一些实例来加深对这三类认定的理解：
（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定
【举例】注册会计师李某在对某上市公司审计中发现：
①该上市公司2016年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元,该公司确认营业收入840万。
②年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司确认营业外收入50万元。
③注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2017年1月的账簿中。（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）
| 认定 | 各类认定的含义 | 举 例 |
| 发生 （高估、虚构） | 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 | 被审计单位2016年度记录的销货交易确实均已发生 |
| 完整性 （低估、“已发生”、遗漏） | 所有应当记录的交易和事项均已记录 | 被审计单位在2016年已经发生的销货交易均已记录 |
| 准确性 （“已记录”、可多可少） | 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 | 被审计单位2016年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中，根据新企业会计准则规定，应当按720万确认收入） |
| 截止 （“跨期”、确有其事） | 交易和事项已记录于正确的会计期间 | 被审计单位应在2016年确认的销售交易未推迟至2017年，应在2017年确认的销售交易未提前至2016年。（本案例中，由于错误的截止日，导致将2016年最后两天的收入确认为2017年的收入） |
| 分类 | 交易和事项已记录于恰当的账户 | 被审计单位应将库存商品的销售计入“营业收入”， 将投资性房地产处置收入计入营业外收入。（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业务成本） |
