截止测试(教材修订，重点)

　　1.截止测试的目的

　　2.实施截止测试的审计程序

　　3.截止测试的前提

　　4.截止测试的审计路径

　　1.截止测试的目的

　　对销售实施截止测试，其日的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确:应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。

　　2.实施截止测试的审计程序

　　(1)选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象(“双向测试”)。

　　(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序(“测试时间”)。

　　(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况(“说服性证据”)。

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售(“说服性证据”)。

　　3.截止测试的前提

　　实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

　　例如，货物出库时，与存货相关的风险和报酬可能尚未转移，不符合收入确认的条件，因此，仓储部门留存的发运凭证可能不是实现收入的充分证据，注册会计师需要检查有客户签署的那一联发运凭证(“提前确认”)

　　又例如，销售发票与收入相关，但是发票开具日期不一定与收入实现的日期一致。实务中由于增值税发票涉及企业的纳税和抵扣问题，开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，因此，通常不能将开票日期作为收入确认的日期(“推迟确认”)。

　　4.截止测试的审计路径

　　假定某一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

　　(1)以主营业务收入的账簿记录为起点

　　从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多计收入。

　　(2)以主营业务收入的发运凭证为起点

　　从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。