要点

属于

（1）已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师；

（2）接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师；

（3）在委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况下，为最近一期财务报表出具了审计报告的注册会计师；以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

不属于

在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

要点

属于

（1）正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师；

（2）在重新审计的情况下，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。

要点

发起方

后任注册会计师负有主动沟通的义务。

前提

需要征得被审计单位的同意。

方式

可以采用书面或口头的方式。

记录

后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

要求

前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密；即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。

要点

目的

确定是否接受委托。

必要性

与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。

评价

如前任注册会计师与被审计单位提供的更换事务所的原因不符，特别是在会计、审计问题上存在重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑，一般应拒绝接受委托。

要点

内容

a）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；

b）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

c）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；

d）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

情形

答复要求

一般情况

在被审计单位允许的情况下，前任注册会计师应当对后任注册会计师的合理询问及时做出充分的答复；

多家竞标

当多家事务所正在考虑接受委托时，前任注册会计师在被审计单位明确选定后任注册会计师后，才作出答复；

答复受限

如受到被审计单位的限制或存在诉讼的顾虑，决定不做出充分答复，应当向后任注册会计师表明答复是有限的。

未予答复

a）如没有理由认为变更事务所原因异常，后任需要设法再次沟通；

b）如仍得不到答复，可致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

要点

必要性

接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序；

方式

最常用、最有效的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。

要点

前提

a）接受委托前，前任注册会计师几乎不可能允许后任注册会计师查阅其工作底稿；

b）接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通；

c）后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证。

决策

a）前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录工作底稿；

b）在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

责任

a）查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围；

b）后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

要点

安排三方会谈

（1）后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；

（2）必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈。

无法参加三方会谈

（1）如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑：

a） 这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；

b）是否退出当前审计业务；

（2）后任注册会计师可以考虑向其法律顾问咨询。