控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。

（三）控制环境的影响要素

在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：

1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

2.对胜任能力的重视；

3.治理层的参与程度；

4.管理层的理念和经营风格；

5.组织结构及职权与责任的分配；

6.人力资源政策与实务。