评估重大错报风险

(一)影响存货重大错报风险的因素

1.存货的数量和种类。存货数量大，种类多，存在、完整性认定的重大错报风险高。

2.成本归集的难易程度。成本核算流程越复杂，核算方法越复杂，存货计价和分摊认定的重大错报风险高。不同来源存货在计价和分摊方面的性质是不同的，如产成品、外购产品。

3.陈旧过时的速度或易损坏程度。存货陈旧过时的速度快，存货计价和分摊或存在认定重大错报风险高。

4.遭受失窃的难易程度。越是容易失窃的存货，存在认定的重大错报风险越高。

存货项目可能存在多种认定的风险，如存在、完整性、权力和义务、计价和分摊等。存货审计还涉及财务报表的其他多个项目，如成本、收入、资产减值损失。

(二)导致存货重大错报风险的情形

1.数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。

2.成本基础的复杂性。原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，间接费用的分配可能较为复杂。

3.产品的多元化。可能需要专家验证质量、状况或价值。

4.可变现净值难以确定。例如价格受全球经济供求关系影响[13年综合题：欧元贬值]的存货。

5.存货存放在很多地点[多次考过简答]。增加途中毁损或遗失的风险，或导致存货被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。

6.寄存的存货[多次考过简答]。存货虽然存放在企业，但可能已不归企业。反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。

(三)导致审计复杂性与风险的存货

1.具有漫长制造过程的存货。

2.具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。

3.与时装相关的服装行业。由于消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，存货是否过时是重要的审计事项。

4.鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。

5.具有高科技含量的存货。技术进步，此类存货容易过时。

6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。