存货审计程序概述[2+2+2]

（一）存货审计基本程序

1.监盘程序

监盘由多种程序组合而成，包括控制测试和实质性程序。

（1）监盘中的控制测试包括注册会计师与管理层讨论其存货盘点计划、现场观察被审计单位对存货的盘点；

（2）监盘中的实质性程序包括注册会计师亲自对存货实施实物检查、向第三方函证寄存在外的存货等。

2.计价程序

存货监盘确定了存货的数量，但财务报表上列示的是存货的价值，因此在监盘的基础上还需要实施存货计价测试。

存货计价包括存货账面余额[存货价值的构成]的测试与存货可变现净值[存货价值的实现]的测试两个部分。

（二）存货监盘基本要求

如果存货对财务报表是重要的，实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取证据：

1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用做实质性程序。

在存货盘点现场实施监盘时，应[无条件执行，强制性要求]实施下列审计程序[15新增，记]：

1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序[了解内部控制设计的合理性]；

2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况[确定内部控制是否执行（了解）以及执行的效果（控制测试）]；

3.检查存货[本质：实物检查与重新执行]；

4.执行抽盘[本质：实物检查与重新执行]。