第十七章章节测试集训
一 、单项选择题
1、
下列关于会计估计性质的描述中，不恰当的是（ ）。
A、会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额
B、作出会计估计的难易程度取决于会计对象的性质
C、会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断
D、会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，通常表明财务报表存在错报
【答案】 D
【解析】
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项D不恰当。
2、
在财务报表审计中，有关注册会计师审计关联方的相关表述中，不恰当的是（ ）。
A、如果适用的财务报告编制基础作出规定，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险
B、如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师就不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易
C、即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险
D、注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要
【答案】 B
【解析】
即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表（就其受到关联方关系及其交易的影响而言）是否实现公允反映，选项B不恰当。
3、
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（ ）。
A、管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月
B、如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估
C、如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响
D、管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息
【答案】 D
【解析】
管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起12个月，选项A错误；不管是否具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层必须针对持续经营能力做出评估，但可能不需要进行详细分析就能作出评估，选项B错误；如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层应当确定其潜在的影响，选项C错误；注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息，选项D正确。
4、
以下关于管理层点估计的理解中，错误的是（ ）。
A、管理层可能直接作出点估计
B、管理层可能只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计
C、某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出现的结果的判断
D、管理层的点估计是指管理层在对某一财务报表项目确认而进行会计估计选择的金额
【答案】 D
【解析】
管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额，选项D说法不完整，错误。
5、
注册会计师在执行首次审计业务时，下列关于对期初余额获取充分、适当的审计证据的目的的表述，不恰当的是（ ）。
A、确定期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报
B、确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用
C、确定会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露
D、确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报
【答案】 A
【解析】
注册会计师只需要确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，不需要考虑对上期财务报表的影响，选项A错误，D正确。
6、
注册会计师对甲公司2015年固定资产期初余额实施以下程序：从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始凭证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定相关的审计证据。不考虑其他因素，则该项程序证明固定资产的（ ）认定。
A、存在
B、完整性
C、权利和义务
D、计价和分摊
【答案】 A
【解析】
选项A，对于存在认定，注册会计师实施的审计程序为：从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查至固定资产实物；选项B，对于完整性认定，注册会计师实施的审计程序为：选取固定资产实物，检查至固定资产明细账的期初余额；选项C，对于权利和义务的认定，注册会计师实施的审计程序为：从固定资产明细账期初余额中选取样本，检查至产权证明文件等相关原始单证；选项D，确定固定资产以恰当的金额（包括原值确定、累计折旧和固定资产减值准备计提）包括在财务报表中，与计价和分摊认定相关。
7、
甲公司为一家上市公司，注册会计师针对与负债相关的会计估计实施风险评估程序时，会计估计的（ ）通常是注册会计师考虑的重要因素。
A、完整性
B、准确性
C、列报与披露
D、计价和分摊
【答案】 A
【解析】
对于上市公司，因受托责任，管理层通常有隐瞒负债的偏好，导致负债未能完整列报，选项A正确。
8、
注册会计师针对导致特别风险的会计估计，以下关于实施进一步实质性程序的说法中错误的是（ ）。
A、注册会计师需要重点评价管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响
B、注册会计师需要重点评价会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响
C、注册会计师需要重点评价相关披露的充分性
D、注册会计师需要重点评价相关披露的可靠性
【答案】 D
【解析】
在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。所以选项ABC正确，选项D错误。
9、
在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（ ）。
A、建设新产品生产线，提高生产能力
B、以低于市场的价格购买已租入的设备
C、计划出售部分固定资产
D、将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产
【答案】 C
【解析】
计划出售部分固定资产能够收回现金，能够缓解压力，选项C最符合题意；而选项ABD都面临着大额资金支出，会对未来的现金流造成影响，从而可能增加注册会计师对持续经营能力产生重大疑虑。
10、
关于财务报表的持续经营能力，管理层和注册会计师责任的下列表述中不恰当的是（ ）。
A、某些适用的财务报告编制基础都明确要求管理层对持续经营能力作出评估
B、某些财务报告编制基础没有要求对持续经营能力作出评估的，管理层不必对持续经营能力作出评估
C、注册会计师的责任是就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
D、注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
【答案】 B
【解析】
由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估其持续经营能力。
二 、多项选择题
1、
注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，应当询问的内部其他人员可能包括（ ）。
A、治理层成员
B、内部审计人员
C、公司股东
D、负责道德事务的人员
【答案】 A, B, D
【解析】
注册会计师在了解与关联方关系及其交易相关的控制时，应该询问的内部其他人员可能包括：（1）治理层成员（选项A）；（2）负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；（3）内部审计人员（选项B）；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的人员（选项D）。公司股东一般不是公司的内部人员，C错误。
2、
在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。
A、注册会计师的区间估计不一定采用与甲公司管理层一致的假设和方法
B、应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的
C、应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
D、当区间估计的区间缩小至等于或小于重要性水平时，该区间估计对于评价管理层的点估计通常是适当的
【答案】 A, C
【解析】
注册会计师可以使用有别于管理层的假设或方法，此时注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异，选项A正确；如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为“合理”，而不是“可能”，选项B错误；当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计通常是适当的，选项D中重要性水平指的是整体重要性水平，所以D错误。
3、
如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定，下列措施支持管理层这项认定的有（ ）。
A、获取管理层关于关联方的声明
B、将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较
C、聘请外部专家确定交易的市场价格并确认交易的条款和条件
D、将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较
【答案】 B, C, D
【解析】
选项A，属于注册会计师采取的措施；BCD属于管理层为支持该项认定采取的措施。
4、
由于以下（ ）原因，可能导致有必要对财务报表某些项目进行会计估计。
A、经营活动具有内在不确定性
B、某项资产、负债或权益组成部分的具体特征
C、财务报告编制基础规定的计量基础或方法
D、注册会计师无法获取充分适当的审计证据
【答案】 A, B, C
【解析】
由于经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目只能进行估计。进一步讲，某项资产、负债或权益组成部分的具体特征或财务报告编制基础规定的计量基础或方法，可能导致有必要对某一财务报表项目作出估计，选项ABC正确；是否采取会计估计与注册会计师能否获取充分适当的审计证据无关，选项D错误。
5、
在考虑管理层对持续经营假设作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下（ ）特征的假设。
A、特别敏感的假设
B、对预测信息具有影响的假设
C、总保持固定的假设
D、与历史趋势不一致的假设
【答案】 A, D
【解析】
在考虑管理层对持续经营假设作出的评估所依据的假设时，注册会计师需要考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：（1）对预测信息具有重大影响的假设（选项B不正确，落脚点在于影响是否重大）；（2）特别敏感或容易发生变动的假设（选项A正确，C不正确）；（3）与历史趋势不一致的假设（选项D正确）。
6、
在（ ）情况下，管理层可能需要聘请专家作出或者帮助管理层作出会计估计。
A、需要作出会计估计的事项金额重大
B、需要作出会计估计的情况具有异常性或偶发性
C、某一采用公允价值计量采用的模型具有较高的技术含量
D、专业性较强的油气储量的测量
【答案】 B, C, D
【解析】
选项A金额大小与是否需聘请专家做出会计估计无关。管理层可能需要聘请专家作出或者帮助其作出会计估计。这些情况可能包括：
（1）需要作出会计估计的事项（如在采掘行业对矿产或油气储量的测量）具有特殊性质（选项D）；
（2）满足适用的财务报告编制基础相关要求的模型（如对某些公允价值计量采用的模型）具有一定的技术含量（选项C）；
（3）需要作出会计估计的情况、交易或事项具有异常性或偶发性（选项B）。
7、
针对估计的不确定性对会计估计的影响，对于导致特别风险的会计估计，注册会计师实施的审计程序有（ ）。
A、在选择实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见性因素
B、评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性
C、评价管理层使用的重大假设是否合理
D、当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力
【答案】 A, B, C, D
【解析】
选项A属于应对重大错报风险的总体应对措施，也适用于题目中所述情形，选项ABCD均正确。
8、
在应对评估的会计估计的重大错报风险时，注册会计师的下列考虑或实施的程序正确的有（ ）。
A、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
B、确定截至财务报表日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
C、考虑会计估计的性质
D、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
【答案】 A, C, D
【解析】
在应对评估的会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质（选项C），并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（选项B错误，注意这里是审计报告日，非财务报表日）；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（选项A）；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（选项D）。
9、
在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（ ）。
A、高度依赖判断的会计估计
B、采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计
C、存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D、对上期财务报表类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果存在很大差异的会计估计
【答案】 A, B, D
【解析】
存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计具有一定的可信性，不属于具有高度不确定性的会计估计，选项C错误。
10、
对存货期初余额实施审计程序时，除了通过本期实施的审计程序获取部分审计证据外，注册会计师还应按规定实施以下（ ）审计程序。
A、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量
B、关注期初存货的品质和状况并加以记录
C、对毛利和存货截止实施审计程序
D、对期初存货项目的计价实施审计程序
【答案】 A, C, D
【解析】
选项B，可能无法实现，因为期初属于已经过去的时间，站在现在来讲，这些存货可能已经不存在了，所以无法关注期初存货的品质和状况。
三 、简答题
1、
ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师是本期财务报表的项目合伙人，甲公司的上期财务报表由XYZ会计师事务所审计，上期财务报表的项目负责人是X注册会计师。审计中的相关事项如下：
（1）A注册会计师在确定期初余额的审计目标时认为，审计项目组应当针对期初余额是否含有重大错报获取充分、适当的审计证据。
（2）在实施审计程序时，审计项目组查阅了X注册会计师审计工作底稿中的所有重要审计领域。
（3）审计项目组在审计中发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师认为仅告知甲公司管理层即可。
（4）X注册会计师因审计范围受到限制，对上期财务报表发表了非无保留意见，A注册会计师认为应当考虑此事项对本期财务报表的影响，即使本期审计范围并未受限，也应当发表非无保留意见。
要求：
假定不考虑其他事项，请分别针对上述情况，指出ABC会计师事务所的审计项目组或者A注册会计师的做法是否适当，如果存在不当之处，请简要说明理由。
【答案】
（1）不适当。审计项目组应当对期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报获取充分、适当的审计证据，而不是对期初余额本身的所有错报获取充分、适当的审计证据。
（2）适当。
（3）不适当。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师应当告知管理层，还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。
（4）不适当。上期审计存在范围限制，但在本期导致范围限制的事项已得到解决，那么注册会计师在本期审计时就无需因此而发表非无保留意见。
