【基础案例19】甲公司（卖方兼承租人）以货币资金40 000 000元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是24 000 000元，累计折旧是
4 000 000元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为2 400 000元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》（2017）中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为36 000 000元。
【解析一】由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司分别进行了调整，以按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价4 000 000元（40 000 000－36 000 000）作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。
【解析二】相关指标的计算：
①甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5％。
②年付款额现值为29183 980元
[年付款额2 400000×（P/A，4.5％，18）]；
③年付款额现值中，4000 000元与额外融资相关，
25 183 980元与租赁相关；
④额外融资年付款额＝4000 000/29 183 980×2 400 000＝328 948（元）；
⑤租赁相关年付款额＝2400 000－328 948＝2 071 052（元）。
⑥售后租回所形成的使用权资产＝建筑物的账面价值（24 000 000－4 000 000）×（18年使用权资产的租赁付款额现值25183 980/该建筑物的公允价值36 000 000）＝13991 100（元）；
【解析三】出售该建筑物的全部利得＝36 000 000－20 000 000＝16 000 000（元），
其中：
①与该建筑物使用权相关利得＝16 000 000×（25 183 980 /36 000 000）＝11 192 880（元）；
②与转让至乙公司的权利相关的利得＝16 000 000－11 192 880 ＝4 807 120（元）。
【解析四】会计分录：
（1）与额外融资相关
借：银行存款 4 000 000
贷：长期应付款 4 000 000
借：使用权资产 2518.398
租赁负债---未确认融资费用1209.4 956
贷：租赁负债---租赁付款额 3727.8 936 （207.1052*18）
（2）与租赁相关
借：银行存款 36 000 000（资产租赁开始日的公允价值）
使用权资产 13 991 100（分拆至租赁本身的建筑物账面价值）
累计折旧 4 000 000
租赁负债——未确认融资费用 12 094956（与租赁相关的年付款额总额37 278 936－与租赁相关的年付额折现25 183 980）
贷：固定资产 24 000 000
租赁负债——租赁付款额 37278 936（租赁相关的年付款额2 071 052×18期）
资产处置损益 4 807 120 （分拆至转让给乙公司权利相关的利得）
【解析五】第一年年末的会计处理
| 借：长期应付款 328 948 租赁负债——租赁付款额2 071 052 贷：银行存款 2 400 000 | 分录合并，即为： 借：租赁负债——租赁付款额 2 071 052 长期应付款 148 948 利息费用 1 313 279 贷：租赁负债——未确认融资费用1 133 279 银行存款 2 400 000 |
| 借：利息费用 （4 000 000 ×4.5％）180 000 贷：长期应付款 180 000 | |
| 借：利息费用 （25 183 980×4.5％）1 133 279 贷：租赁负债——未确认融资费用 1 133 279 |
【解析六】综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。
（1）在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：
借：固定资产——建筑物 36 000 000
长期应收款 4 000 000
贷：银行存款 40 000 000
（2）第一年末的利息收入：
借：银行存款 2 400 000
贷：租赁收入 2 071 052
利息收入 180 000
长期应收款 148 948
