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甲公司的所得税税率为25%，2×21年1月1日，承租人甲公司就某栋厂房与出租人乙公司签订了为期3年的租赁协议｡租赁期内的不含税租金为每年2000万元，于每年年末支付；增量借款利率为每年5%｡甲公司在该项租赁中所形成的相关使用权资产按直线法在3年内计提折旧｡假定税法认定该项租赁为经营租赁，即使用权资产和租赁负债的计税基础为0，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。已知：（P/A，5%，3）＝2.7232。不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是（ ）。
A. 使用权资产的入账价值为5446.4万元 B. 甲公司在2×21年1月1日应分别确认递延所得税资产1361.6万元和递延所得税负债1361.6万元 C. 甲公司在2×21年12月31日应分别转回递延所得税资产453.87万元和递延所得税负债453.87万元 D. 甲公司应在2×21年12月31日针对上述事项确认递延所得税收益21.95万元 |
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2×21年1月1日： 租赁的会计处理：
租赁负债＝2000×（P/A，5%，3）＝2000×2.7232＝5446.4（万元）｡ 借：使用权资产5446.4 租赁负债——未确认融资费用553.6 贷：租赁负债——租赁付款额6000 使用权资产账面价值为5446.4万元，计税基础为0，产生的应纳税暂时性差异为5446.4万元，应确认递延所得税负债＝5446.4×25%＝1361.6（万元）｡ 租赁负债账面价值5446.4万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为5446.4万元，应确认的递延所得税资产＝5446.4×25%＝1361.6（万元）｡ 借：递延所得税资产1361.6 贷：递延所得税负债1361.6 2×21年12月31日： 借：财务费用（5446.4×5%）272.32 贷：租赁负债——未确认融资费用 272.32 借：租赁负债——租赁付款额2000 贷：银行存款2000 借：管理费用（5446.4/3）1815.47 贷：使用权资产累计折旧 1815.47 借：递延所得税负债（1815.47×25%）453.87 贷：递延所得税资产[（2000－272.32）×25%]431.92 所得税费用21.95 |
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