2×20年

2×21年

借：营业收入　　　　1 000

　　贷：营业成本　　　　　800

　　　　固定资产　　　　　200

借：年初未分配利润　200

　　贷：固定资产　　　　200

借：固定资产——累计折旧　 20（200/5×6/12）

　　贷：管理费用 　　　　　　　20

借：固定资产——累计折旧　　　　　　20

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　20

借：固定资产——累计折旧　 （200/5）40

　　贷：管理费用 　　　　　　　　　　 　40

借：递延所得税资产　　　　　　　　 45

　　贷：所得税费用　[（200－20）×25％]45

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　45

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：递延所得税资产[（200－20－40）×25％－45＝－10] 10

借：少数股东权益　　[（200－20）×20％×75％]27

　　贷：少数股东损益 　　　　　　　　　　　　　　27

借：少数股东权益　　　 [（200－20－40）×20％×75％]21

　　少数股东损益　　　　　　　 　　（40×20％×75％）6

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　27

合并财务报表列报：

固定资产：800－800/5/2＝720（万元）

验算：个别财务报表（1 000－1000/5/2）＋合并财务报表（－200＋20）＝720 （万元）

合并营业利润：－800/5×6/12＝－80（万元）

验算：个别财务报表（1 000－800－1 000/5/2）＋合并财务报表（－1 000＋800＋20）＝－80 （万元）

合并财务报表列报：

固定资产：800－800/5×1.5＝560（万元）

验算：个别财务报表（1 000－1 000/5×1.5）＋合并财务报表（－200＋20＋40）＝560（万元）

合并营业利润：－800/5×1＝－160（万元）

验算：个别财务报表（－1 000/5）＋合并财务报表（40）＝－160（万元）

抵销债权债务

借：应付账款　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　1 000

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　 50

　　贷：信用减值损失　　　　 （1 000×5％）50

借：所得税费用　　　　　　（50×25％）12.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 12.5

抵销债权债务

借：应收账款——坏账准备　　　　50

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　50

借：信用减值损失　（1 000×5％）50

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　50

借：年初未分配利润　　　　　　　12.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　12.5

借：递延所得税资产　　　　　　　12.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　12.5

借：少数股东损益　（50×20%×75%）7.5

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　7.5

借：年初未分配利润　　　　　　 　7.5

　　贷：少数股东权益　　　　　　 　　7.5

借：少数股东权益　　　　　　　　 7.5

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　 7.5