如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　（二）内部开发无形资产成本的构成因素
　　开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。
　　在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。

　　（三）一般会计分录
　　1.发生研发费时
　　借：研发支出——费用化支出
　　　　　　　　——资本化支出
　　　　贷：银行存款
　　　　　　原材料
　　　　　　应付职工薪酬
　　2.将研究费用列入当期管理费用
　　借：管理费用
　　　　贷：研发支出——费用化支出
　　3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出——资本化支出