1、A公司于2014年6月以4 500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司的投资收益200万元。2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权，对其改按成本法核算。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2014年6月和2015年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为11 000万元和24 000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10 500万元。假定A、B公司在投资前不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（　）。

A、200万元

B、800万元

C、－5 000万元

D、1 000万元

【正确答案】 B

【答案解析】 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故A公司在购买日合并报表中应确认的商誉＝（10 500＋7 100）－24 000×70%＝800（万元）。
相应的会计处理为：
个别报表中：
2014年6月：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　 4 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4 500
占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝11 000×40%＝4 400（万元），不需要调整初始投资成本。
2014年确认对B公司的投资收益200万元：
借：长期股权投资——损益调整 　　　　　　200
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 200
2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 7 100
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 7 100
借：长期股权投资——投资成本　（4 500＋200）4 700　　　
　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　 4 500
　　　　　　　　　　——损益调整 　　　　　　200
合并报表：
借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　10 500
　　贷：长期股权投资　　　　 （4 500＋200）4 700
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 5 800
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理：
借：子公司可辨认净资产　　　　　　　　24 000
　　商誉 　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　贷：长期股权投资　　 （10 500＋7 100）17 600
　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 7 200