【例·综合题】A公司于2012年～2016年有关投资业务如下：
　　（1）A公司于2012年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：
　　①交易性金融资产账面价值1 000万元（其中成本为300万元，公允价值变动700万元），公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元（其中成本为600万元，公允价值变动600万元），公允价值为1 600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。
　　投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起摊销年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　（5 000＋1 300＋1 600）7 900
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 （1300－300＋1600－600）2000
　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　（40 000×20%－7 900）100
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　（2）2012年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件售价为3万元， A公司作为存货已经对外销售1 000件。2012年度B公司实现净利润为7 300万元。
　　调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整　　（6 000×20%）1 200
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　【思考问题】2012年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝ 9 200（万元）
　　（3）2013年2月5日B公司董事会提出2012年分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
　　不编制会计分录。
　　（4）2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　（5 000×20%）1 000
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（5）2013年B公司因可供出售金融资产变动增加700万元， B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动100万元， B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　（800×20%）160
　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　 （200×20%）40
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　40

　　（6）2013年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。2013年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本为7 000万元，售价为9 000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2013年度B公司发生净亏损为20 000万元。会计处理如下：
　　调整后的净利润＝－20 000－2 400/8＋1 000－（2 000－2 000/10×6/12）＝－21 200（万元）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　（ 21 200×20%）4 240　　　　　　　　　　　　　　
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　4 240
　　【思考问题】2013年末长期股权投资的账面价值＝ 9 200－1 000＋160＋40－4 240＝4 160（万元）

　　（7）2013年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4 000万元。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　（4 160－4 000）160
　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　160
　　（8）2014年度未发生内部交易。2014年度B公司发生净亏损为20 900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回（并非产生于商品购销等日常活动），且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。
　　调整后的净利润＝－20 900－2 400/8＋200＝－21 000（万元）
　　应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元）
　　长期股权投资账面价值＝4 000（万元）
　　实际承担的亏损额＝4 000＋60＋100＝4 160（万元）
　　未承担的亏损额＝4 200－4 160＝40（万元）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　4 160
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　4 000
　　　　　　长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　【思考问题】到此为止，长期股权投资的账面价值＝0？；长期股权投资的明细科目余额＝0？
　　“长期股权投资——投资成本”＝8 000（万元）；“长期股权投资——损益调整”＝1 200－
　　1 000－4 240－4 000＝－8 040（万元）；“长期股权投资——其他综合收益”＝160（万元）；“长期股权投资——其他权益变动”＝40（万元）；“长期股权投资减值准备”＝160（万元）。

　　（9）2015年度B公司实现净利润为30 000万元。
　　调整后的净利润＝30 000－2 400/8＋200＝29 900（万元）
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 　100
　　　　长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 5 780
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　（29 900×20%－40 ）5 940

　　（10）2016年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为14 200万元。
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 200
　　　　长期股权投资——损益调整　　　　（－8 040＋5 780）2 260
　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　160
　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　8 420
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　（700×20%）140
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　贷：投资收益　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　20 万元（100×20%）的其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
　　【快速计算】投资收益＝公允价值14 200－账面价值5 780＋其他综合收益140＋资本公积40＝8 600（万元）