2.连续编制合并财务报表的抵消分录

  （1）抵销期初存货中包含的未实现内部销售损益

   借：未分配利润（年初）

     贷：营业成本

  （2）因期初存货的计税基础和合并报表中的账面价值不同，应确认递延所得税的影响

   借：递延所得税资产

     贷：未分配利润（年初）

  （3）抵销内部销售收入和销售成本

   借：营业收入

     贷：营业成本

  （4）抵消期末存货中包含的未实现销售损益

   借：营业成本

     贷：存货

  （5）因存货的计税基础和合并报表中的账面价值不同，应确认递延所得税资产的期末余额=期末存货中包含的未实现销售损益×所得税税率

  （6）根据确认递延所得税资产期末余额和期初余额的差额

   借：递延所得税资产

     贷：所得税费用

（二）考虑存货跌价准备情况下所得税的合并抵消处理

  1.首次编制合并财务报表的抵消分录

  （1）抵销内部销售收入和销售成本

   借：营业收入

     贷：营业成本

  （2）抵消期末存货中包含的未实现销售损益

   借：营业成本

     贷：存货

  （3）期末，如果购买企业内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业销售成本，合并报表中不需要计提存货跌价准备，应将个别财务报表中确认的存货跌价准备全部予以抵消

   借：存货

     贷：资产减值损失

  （4）如果购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值既低于其取得成本，又低于销售企业销售成本，则应按内部销售未实现损益冲减个别报表中计提的存货跌价准备

  （5）期末，根据合并报表中存货的账面价值和计税 基础确认合并报表中应列示的递延所得税资产和所得税 费用，并编制抵消分录，调整个别报表的已确认的金额。

   借：递延所得税资产

     贷：所得税费用