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今天是我们学习财务管理打卡第31号天，本章主要介绍了本量利分析，标准成本，作业成本及责任成本的相关知识，主观题的考点会涉及到本量利分析、成本差异分析，其中，成本差异分析是本章的难点。
今天学习的内容是固定制造费用的差异分析、作业成本的概念、作业成本法的计算、作业成本法的计算，没有什么难度，课下听会即可。
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知识点一、固定制造费用的差异分析
固定制造费用在一定的范围内是固定的，由于生产量的不足，会造成生产能力的“浪费”，所以在分析的时候需要考虑实际产量和生产能力的差距问题。
知识点二、作业成本的概念、作业成本法的计算
一、相关概念
『理念』作业成本法下，作业消耗资源，产出消耗作业。
资源费用 | 企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。 | ||
作业 | 含义 | 企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。 | |
类型 | 主要作业 | 被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。 | |
次要作业 | 被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。 | ||
成本对象 | 企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。 | ||
成本动因 | 亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因。是成本分配的依据 | ||
类型 | 资源动因 | 是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。 | |
作业动因 | 是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。 | ||
作业中心 | 又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。 | ||
二、作业成本法的计算
1.资源识别及资源费用的确认和计量
识别出由企业拥有或控制的所有资源，遵循相关会计制度的规定，合理选择会计政策，确认和计量全部资源费用，编制资源费用清单，为资源费用的追溯或分配奠定基础。
2.成本对象的选择
企业应将当期所有的资源费用，遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目由作业追溯或分配至相关的成本对象，确定成本对象的成本。
3.作业认定
企业识别由间接或辅助资源执行的作业集，确认每一项作业完成的工作以及执行该作业所耗费的资源费用，并据以编制作业清单的过程。
作业认定有以下两种形式：1.根据生产流程，自上而下分解；2.通过与部门负责人和一般员工交流，自下而上确定他们的工作，并逐一确定各项作业。
『提示』作业认定的具体方法有调查表法和座谈法。
4.作业中心设计
指企业将认定的所有作业按照一定的标准进行分类，形成不同的作业中心，作为资源费用的追溯或分配的对象的过程。
企业可按照受益对象，层次和重要性，将作业分为如下五类：
产量级作业 | 明确地为个别产品（服务，下同）实施的，使单个产品受益的作业。如产品加工、检验等。 |
批别级作业 | 为一组产品实施的，使该批组产品受益的作业。如设备调试，生产准备等。 |
品种级作业 | 为生产或销售某种产品实施的，使该种产品的每个单位都受益的作业。如新产品的设计、现有产品质量与功能改进、生产流程监控、工艺变换需要的流程设计，产品广告等。 |
顾客级作业 | 为服务特定客户所实施的作业。如向个别客户提供的技术支持活动、咨询活动、独特包装等。 |
设施级作业 | 为提供生产产品的基本功能而实施的作业，包括管理作业、针对企业整体的广告活动等。 |
5.资源动因选择与计量
资源动因选择与计量为将各项资源费用归集到作业中心提供了依据。
具有专属性 | 所消耗的资源部分的价值可直接计入到该作业的作业中心 |
不具有专属性 | 需要确定资源动因，将资源消耗分配给各项作业 |
6.作业成本汇集
企业根据资源耗用与作业之间的因果关系，将所有的资源成本直接追溯或按资源动因分配至各作业中心，计算各作业总成本的过程。
『提示』基本原则：某项作业直接耗用，直接追溯到该作业中心；对于多项作业共同耗用的资源，按照作业中心的资源动因量比例分配到各作业中心。
7.作业动因的选择与计量
作业动因是引起作业耗用的成本动因，反映了作业耗用与最终产出的因果关系，是将作业成本分配到流程、产品、分销渠道、客户等成本对象的依据。
交易动因 | 用执行频率或次数计量的动因成本，包括接受或发出订单数、处理数据等。 |
持续时间动因 | 用执行时间计量的成本动因，包括产品安装时间、检查小时等。 |
强度动因 | 不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的动因，包括特别复杂产品的安装、质量检验等。 |
8.作业成本分配
指企业将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象，并结合直接追溯的资源费用，计算出各成本对象的总成本和单位成本的过程。
第一步：分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本，
第二步：分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。
作业中心 | 消耗的资源费用或次要作业 | 作业类别 |
断料成木板 | 木材、人力人工 | 次要作业 |
切割玻璃 | 玻璃、人力人工 | 次要作业 |
生产书柜 | 木板、切割的玻璃、人力人工、辅料 | 主要作业 |
生产桌子 | 木板、人力人工、辅料 | 主要作业 |
生产椅子 | 木板、人力人工、辅料 | 主要作业 |
三、作业成本管理
以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配观和流程观两个维度。
流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。
其基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。
（一）成本动因分析资源投入
（二）作业分析
思路：将每一项作业分为增值作业或非增值作业；明确增值成本和非增值成本；进一步确定如何将非增值成本减至最小。
1.增值作业和非增值作业
增值作业 | 含义 | 是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。 |
判定标准 | 同时满足：①该作业导致了状态的改变；②该状态的变化不能由其他作业来完成；③该作业使其他作业得以进行。 | |
非增值作业 | 是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，可断定其为非增值作业。 | |
2.增值成本和非增值成本
增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；
执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。（）业业绩考核要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标：
财务指标 | 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。 |
非财务指标 | 主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。 |
最后一部分
责任中心及其考核
内部转移价格的制定
