一、单项选择题

1、2×18年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项无形资产（账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6 400万元，公允价值为7 000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2×18年4月23日，乙企业宣告分配现金股利200万元。2×18年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2×18年度损益的影响金额为（　）万元。

A、 120

B、 90

C、 290

D、 770

您的答案：A  正确答案：B  得 分：0 分

解析：本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2×18年度损益的影响金额=-30+200×60%=90(万元)。
借：长期股权投资 3840
　　贷：无形资产  1000（这里直接给的无形资产账面价值，没有给出资产原值和累计摊销等，所以简化处理，直接按1000结转）
　　　　资本公积——资本溢价 2840
借：管理费用  30
　　贷：银行存款  30
借：应收股利 120
　　贷：投资收益 120

2、M公司以一批库存商品交换N公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为800万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值为1000万元（等于按收入准则计量的交易价格），适用增值税税率为16%，消费税税率为5%。办公楼的原价为3000万元，累计折旧2400万元，公允价值为900万元，增值税销项税额为90万元。经双方协议，由N公司支付银行存款170万元。M公司换入的资产做固定资产核算，N公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。M公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为（　）万元。

A、 200

B、 220

C、 170

D、 50

您未做该题  正确答案：C  得 分：0 分

解析：本题考核以公允价值计量非货币性资产交换的处理。M公司应确认的损益＝换出资产公允价值1000万元－换出资产账面价值780（800－20）万元－应交消费税50＝170（万元）
M公司的会计处理：
（1）首先界定补价是否超标：
不含税补价=170+90-1000×16%=100
收到的不含税补价占整个交易额的比重
＝100÷1000×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。
（2）换入办公楼的入账成本＝1000＋1000×16%－170－90＝900（万元）
（3）账务处理如下：
借：固定资产　　　　 900
　　应交税费——应交增值税（进项税额）90
　　银行存款　　　　　　　　　　　 170
　　贷：主营业务收入　　　 1000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 160　
借：主营业务成本　　　780
　　存货跌价准备　　　 20
　　贷：库存商品　　　　　 800
借：税金及附加　 50
　　贷：应交税费——应交消费税　　50
N公司的会计处理：
（1）换入库存商品的入账成本＝900＋90＋170－1000×16%＝1000（万元）
（2）会计分录如下：
借：固定资产清理 600
　　累计折旧 2400
　　贷：固定资产 3000
借：库存商品　　　　　 1000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）160
　　贷：固定资产清理　　　　　 600
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 90
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　170
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　300

3、2×18年1月10日，甲公司与债务人乙公司就其一项5 000万元债务达成如下重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备800万元；公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为16％。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（　）万元。

A、 1 345　　　　

B、 620　　　　　

C、 920 　　　　

D、 360

您未做该题  正确答案：D  得 分：0 分

解析：乙公司债务重组利得＝5 000－（1 500＋1 500×16%）－（2 500＋2 500×16%）＝ 360（万元），计入营业外收入。答案为D。
乙公司会计处理为：
借：固定资产清理2200
　　累计折旧2000
　　固定资产减值准备800
　　贷：固定资产5000
借：应付账款5000
　　贷：主营业务收入1500
　　　　固定资产清理2500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）640
　　　　营业外收入——债务重组利得360
借：主营业务成本1200
　　贷：库存商品1200
借：固定资产清理300
　　贷：资产处置损益300

4、甲公司适用的所得税税率为25%。2×17年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2×18年12月31日，该交易性金融资产的市价为2 300万元。2×18年12月31日税前会计利润为1 000万元。2×18年甲公司的递延所得税收益是（　）万元。

A、 －25

B、 25

C、 75

D、 －75

您未做该题  正确答案：A  得 分：0 分

解析：2×18年年末账面价值＝2 300（万元），计税基础＝2 000（万元），累计应纳税暂时性差异＝300（万元）；2×18年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2×18年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元）；故为递延所得税收益－25万元。

5、关于母公司与子公司，下列说法中不正确的是（　）。

A、 子公司可以是非企业形式的、但形成会计主体的组织

B、 子公司不可能也不允许被两个或多个母公司控制

C、 母公司为投资性主体时，其控制的工业生产型企业应纳入合并范围

D、 如果母公司本身不是投资性主体，则应将其通过投资性主体间接控制的会计主体纳入合并范围

您未做该题  正确答案：C  得 分：0 分

解析：母公司为投资性主体时，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，所以选项C不正确。

6、下列各项中，不能体现谨慎性要求的是（　）。

A、 企业期末对其持有的债权投资计提减值准备

B、 为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法

C、 鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

D、 采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

您未做该题  正确答案：C  得 分：0 分

解析：选项C，属于操纵利润所作的变更，不符合谨慎性要求。

7、保利公司20×8年6月20日开始自行建造一条生产线，2×10年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。2×10年11月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为860万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为26万元，采用直线法计提折旧，2×10年该设备应计提的折旧额为（　）万元。

A、 80

B、 81

C、 27

D、 28.47

您未做该题  正确答案：A  得 分：0 分

解析：本题考核竣工决算后对固定资产账面价值的调整，注意不调整原已计提的折旧。2×10年该设备竣工决算前应计提的折旧额＝（820－10）/（5×12）×4＝54（万元）；2×10年该设备应该计提的折旧额＝54＋（860－54－26）/（5×12）×2＝80（万元）。

8、下列属于会计政策变更的是（ ）。

A、 固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B、 无形资产摊销年限由10年变为6年

C、 发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法

D、 成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%

您未做该题  正确答案：C  得 分：0 分

解析：选项A、B、D，均属于会计估计变更。

9、M公司于2×18年4月1日购入N公司的债券，将此债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的3月1日、9月1日各付息一次。N公司本应于2×18年3月1日偿付的利息直至4月6日才予支付。M公司支付买价110万元，另支付交易费用0.7万元。2×18年6月30日该债券的公允价值为97万元。M公司9月1日如期收到利息。2×18年12月31日债券的公允价值为90万元。2×19年3月1日M公司抛售此投资，售价为89万元，交易费用1万元，则M公司因该交易性金融资产产生的累计投资收益为（　）万元。

A、 －0.7

B、 0.3

C、 7

D、 3

您未做该题  正确答案：B  得 分：0 分

解析：①交易费用0.7万元列入当期的投资损失；
②9月1日计提利息收益认定的投资收益＝100×6%×6／12＝3（万元）；
③2×19年3月1日M公司抛售债券投资时，产生的投资收益＝（89－1）－90＝－2（万元）；
④M公司持有该债券投资累计实现的投资收益＝－0.7＋3－2＝0.3（万元）。

10、甲公司与乙公司签订一项建造合同，为其建造一条生产线。2016年1月10日，甲公司为建造该生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为32万元；1月20日，建造生产线领用工程物资180万元；在工程建设期间内，建造生产线的工程人员的职工薪酬合计为115万元；辅助生产车间为建造生产线提供的支出合计为35万元；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。不考虑其他因素，则甲公司2016年为此承建合同发生的合同履约成本为（　）万元。

A、 330

B、 350

C、 364

D、 384

您未做该题  正确答案：A  得 分：0 分

解析：甲公司发生的合同履约成本＝180＋115＋35＝330（万元）。

二、多项选择题

1、下列有关长期股权投资的论断中，正确的是（　）。

A、 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的入账成本应基于最终控制方角度认定的被投资方账面净资产口径来认定

B、 在同一控制下控股合并前提下，如果被投资方会计政策和会计期间与投资方不同，应首先在账外调整被投资方的会计政策和会计期间口径至投资方标准，再根据账外修正后的被投资方账面净资产乘以投资方的持股比例计算长期股权投资的入账成本

C、 同一控制下企业合并形成的长期股权投资后续计量应采用成本法核算

D、 甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，丙公司持有乙公司100%股份，甲公司自丙公司手中购入乙公司30%的股份，达到重大影响程度，则对乙公司的长期股权投资的入账成本应根据乙公司当日账面净资产的相应比例认定

您未做该题  正确答案：ABC  得 分：0 分

解析：备选项D，如果达不到企业合并，普通的长期股权投资均参照公允市场交易标准认定，不分同一控制和非同一控制的。

2、对下列存货盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有（　）。

A、 由于自然灾害造成的存货毁损净损失

B、 由于收发计量原因造成的存货盘盈

C、 由于定额内损耗造成的库存存货盘亏净损失

D、 由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

您未做该题  正确答案：BCD  得 分：0 分

解析：选项A，计入营业外支出。

3、下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中，表述不正确的有（　）。

A、 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发生时直接计入管理费用

B、 “研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出

C、 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均记入“研发支出——资本化支出”明细科目

D、 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均记入“研发支出——费用化支出”明细科目

您未做该题  正确答案：ABC  得 分：0 分

解析：企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，不论是否满足资本化条件，均应该先通过“研发支出”科目进行归集，其中不满足资本化条件的，应记入“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，应记入“研发支出——资本化支出”科目，期末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，故选项A、B错误；开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该记入“研发支出——费用化支出”明细科目，故选项C错误；研究阶段的支出，全部应该费用化，记入“研发支出——费用化支出”明细科目，并于当期期末转入管理费用，故选项D正确。

4、关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（　）。

A、 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B、 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C、 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D、 专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

您未做该题  正确答案：ABC  得 分：0 分

解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。

5、下列表述中，不正确的有（　）。

A、 根据谨慎性要求，或有负债必须在会计报表附注中披露

B、 过去的交易或事项形成的现时义务，且该义务的金额不能可靠地计量，那么该义务属于或有负债

C、 过去的交易或事项形成的现时义务，且履行该义务很可能导致经济利益流出企业，那么该义务属于或有负债

D、 过去的交易或事项形成的潜在义务，且其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实，那么该义务应确认为一项预计负债

您未做该题  正确答案：ACD  得 分：0 分

解析：选项A，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予披露。选项C，过去的交易或事项形成的现时义务，且履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，那么该义务属于或有负债；选项D，预计负债必须是企业承担的现时义务，潜在义务不符合预计负债的确认条件。

6、交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，不应计入（　）。

A、 公允价值变动损益

B、 财务费用

C、 营业外支出

D、 其他综合收益

您未做该题  正确答案：BCD  得 分：0 分

解析：交易性金融资产按照公允价值确定日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额计入公允价值变动损益。

7、甲股份有限公司2×18年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×19年3月30日，实际对外公布的日期为2×19年4月5日。该公司2×19年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（　）。

A、 3月1日发现2×18年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B、 3月11日临时股东大会决议购买乙公司51％的股权并于3月29日执行完毕

C、 2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2×19年1月5日与丁公司签订

D、 3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2×18年末确认预计负债800万元

您未做该题  正确答案：AD  得 分：0 分

解析：选项AD符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项B均属于日后非调整事项，选项C属于正常事项。

8、某事业单位2×18年度收到财政部门批复的2×17年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列财务会计处理中，正确的有（　）。

A、 贷记“财政拨款收入”300万元

B、 借记“资金结存”300万元

C、 贷记“财政应返还额度”300万元

D、 借记“零余额账户用款额度”300万元

您未做该题  正确答案：CD  得 分：0 分

解析：事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，财务会计中借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。

9、2×18年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议，乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠1 000 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户。2×18年12月9日，乙企业将款项如约汇至甲基金会账户。2×18年12月16日，甲基金会将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素，则甲基金会的下列相关账务处理中，正确的有（　）。

A、 2×18年12月9日，甲基金会收到款项时：
借：银行存款——受托代理资产 1 000 000
　　贷：受托代理负债 1 000 000

B、 2×18年12月9日，甲基金会收到款项时：
借：受托代理负债 1 000 000
　　贷：受托代理资产 1 000 000

C、 2×18年12月16日，甲基金会将款项汇至学校时：
借：受托代理负债 1 000 000
　　贷：银行存款——受托代理资产 1 000 000

D、 2×18年12月16日，甲基金会将款项汇至学校时：
借：受托代理资产 1 000 000
　　贷：受托代理负债 1 000 000

您未做该题  正确答案：AC  得 分：0

解析：民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款或其他货币资金，则可以不通过“受托代理资产”科目核算，而是在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。

10、下列各项中，属于金融资产转移的情形的有（　）。

A、 企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方

B、 将金融资产转移给另一方，企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务

C、 企业进行外币兑换业务

D、 工商银行发放购房贷款

您未做该题  正确答案：AB  得 分：0 分

解析：企业金融资产转移，包括下列两种情形：一是企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方；二是企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，并承担了将收取的现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务。

三、判断题

1、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：Y  得 分：0 分

解析：资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

2、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，债权人应确认或有应收金额。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：债务重组中，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应在其实际发生时，计入当期损益。

3、计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

4、购买少数股权时，所支付购买价款与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，应当计入营业外收入。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：购买少数股权时，所支付购买价款与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，应当计入资本公积。

5、华为公司外购电子芯片的成本包括购买价款、运输费、保险费以及不可以抵扣的增值税进项税额等，但需要扣除运输途中发生的合理损耗部分。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：运输途中的合理损耗部分是需要计入存货成本的，不需要扣除。

6、自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：这种情况下，该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。

7、处置采用成本模式计量的投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入资产处置损益。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：处置成本模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”、“投资性房地产减值准备”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“投资性房地产”科目。

8、使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

9、企业计算超过专门借款部分的资产支出加权平均数时，应当与资产支出相挂钩。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：Y  得 分：0 分

解析：超过专门借款部分的资产支出加权平均数的计算，应当与资产支出相挂钩，要考虑资产占用的时间，按照占用的时间进行计算。

10、以摊余成本计量的金融资产处置时，原已计提的债权投资减值准备不需要转出。（　）

Y、 对

N、 错

您未做该题  正确答案：N  得 分：0 分

解析：以摊余成本计量的金融资产处置时，原已计提的债权投资减值准备需要做转销处理。

四、计算分析题

1、甲公司是一家塑钢门窗制造企业，其主营业务是制造并销售塑钢门窗。假定甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%。甲公司发生部分交易或事项如下：
（1）因房地产市场活跃，甲公司制造的塑钢门窗质量上乘，因此一直供不应求。2×16年12月31日，甲公司库存塑钢型材80万吨，成本为600万元，用于专门生产塑钢门窗，将这些型材全部加工成塑钢门窗尚需成本300万元。
（2）2×16年末，为了防止广大市民盲目跟风炒房，国家对房地产市场加强宏观调控力度，推出限购限售令，执行力度非常之大。由此，甲公司在2×16年末预计未来期间塑钢门窗销量会大幅降低，预计库存塑钢型材生产的门窗售价为800万元，销售费用为5万元。按目前市场售价，全部库存型材可以回收价款500万元。

<1>、根据上述两个资料，判断甲公司库存材料是否存在减值迹象。

正确答案：甲公司库存材料有减值迹象，国家加大力度调控房地产市场，导致房地产交易量大幅降低，因此导致型材市场售价下降，从而导致塑钢门窗市价下降，销量降低，出现减值迹象。（3分）

解析：

<2>、根据上述两个资料，判断甲公司库存材料是否发生减值，请简述理由，如果减值，请计算减值损失并编制会计分录。

正确答案：塑钢型材是用于生产塑钢门窗的，所以应先计算塑钢门窗是否减值。将全部型材加工成门窗的总成本＝600＋300＝900（万元），可变现净值＝800－5＝795（万元），塑钢门窗的成本大于可变现净值，说明塑钢门窗发生减值，因此库存塑钢型材出现减值。（3分）
库存塑钢型材的成本是600万元，可变现净值＝800－300－5＝495（万元），因此甲公司库存塑钢型材应计提跌价准备＝600－495＝105（万元）。（2分）
会计分录为：
借：资产减值损失 105
　　贷：存货跌价准备 105（2分）

2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。有关业务如下：
2×18年3月1日，向乙公司销售保健品100件，每件不含税价格10万元，每件成本8万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于当日付款；本年6月30日前有权退货。2×18年3月未发生销售退回。2×18年3月1日，收到全部货款存入银行。2×18年3月31日未发生退货。假定销售退回实际发生退货时支付货款，且可冲减增值税税额。甲公司根据过去的经验，无法估计该批保健品的退货率。
要求：

<1>、编制2×18年3月1日销售商品的会计分录。

正确答案：2×18年3月1日：
借：银行存款 1 160
　　贷：合同负债 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 160
借：发出商品 800
　　贷：库存商品 800

<2>、假定2×18年4月30日若退回5件，货款已经支付，编制其会计分录。

您未做该题

正确答案：2×18年4月30日，退回5件，货款已经支付：
借：合同负债 50（5×10）
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8（5×10×16%）
　　贷：银行存款 58（5×10×1.16）
借：库存商品 40（5×8）
　　贷：发出商品 40

解析：

<3>、假定2×18年6月30日若退回1件，编制其会计分录。

您未做该题

正确答案：2×18年6月30日，退回1件：
借：合同负债 950（1 000－50）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.6（1×10×16%）
　　贷：主营业务收入 940（94×10）
　　　　银行存款 11.6（1×10×1.16）
借：库存商品 8（1×8）
　　主营业务成本 752（94×8）
　　贷：发出商品 760（800－40）

得 分：0 分

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解析：

<4>、假定2×18年6月30日若退回6件，编制其会计分录。

您未做该题

正确答案：2×18年6月30日，退回6件：
借：合同负债 950（1 000－50）
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 9.6 （6×10×16%）
　　贷：银行存款 69.6（6×10×1.16）
　　　　主营业务收入 890 ［（100－5－6）×10］
借：主营业务成本 712 ［（100－5－6）×8］
　　库存商品 48（6×8）
　　贷：发出商品 760（800－40）

解析：

五、综合题

1、甲公司2×17年和2×18年有关投资业务如下：
（1）2×17年6月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司70%股权；2×17年6月25日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。甲公司和A公司、乙公司没有关联方关系。
（2）2×17年7月1日，甲公司以银行存款53 500万元支付给A公司并取得乙公司控制权。工商变更登记手续亦于2×17年7月1日办理完成。
（3）乙公司可辨认净资产的账面价值为59 000万元，公允价值为75 000万元。
             　　　　　　　　　　　　　　乙公司合并前的资产负债表
                                  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，办公用房预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用10年，已使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。税法认定此合并为免税合并，所得税率为25%。

（4）自2×17年7月1日至2×18年6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润7 200万元（其中两个半年净利润分别为2 200万元、5 000万元）；乙公司按照10%提取盈余公积，除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。

（5）2×18年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司7%的股权对外出售，取得价款7 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

<1>、计算甲公司取得乙公司70%股权的成本、购买日形成的商誉。

您未做该题

正确答案：初始投资成本＝53 500（万元）。（1分）
商誉＝53 500－（59 000+12 000）×70％＝3 800（万元）。（1分）

<2>、编制2×17年12月31日合并报表的调整、抵销分录。

您未做该题

正确答案：借：固定资产 8 000
　　无形资产 8 000
　　贷：资本公积 12 000
　　　　递延所得税负债　　4 000（1分）
借：管理费用 1 200
　　贷：固定资产——累计折旧 400（8 000/10/2）
　　　　无形资产——累计摊销 800（8 000/5/2）（1分）
借：递延所得税负债 300
　　贷：所得税费用 300（1分）
2×17年下半年调整后净利润＝（2 200－8 000/10/2－8 000/5/2+300）＝1 300（万元）（1分）
借：长期股权投资 910
　　贷：投资收益 910（1分）
借：股本 20 000
　　资本公积 32 000（20 000+12 000）
　　盈余公积 1 220（1 000+2 200×10%）
　　未分配利润19 080（18 000+1 300-220）
　　商誉 3 800
　　贷：长期股权投资 54 410（53 500+910）
　　　　少数股东权益 21 690（72 300×30%）（2分）
借：投资收益 910（1 300×70%）
　　少数股东损益 390（1 300×30%）
　　未分配利润——年初 18 000
　　贷：提取盈余公积 220（2 200×10%）
　　　　未分配利润——年末 19 080（2分）

解析：

<3>、计算乙公司自购买日开始持续计算的至2×18年6月30日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)。

您未做该题

正确答案：2×18年上半年调整后净利润＝（5 000－8 000/10/2－8 000/5/2+300）＝4 100（万元）（2分）
至2×18年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝72 300+4 100＝76 400（万元）（1分）

解析：

<4>、编制甲公司2×18年6月30日出售乙公司股权的会计分录。

您未做该题

正确答案：借：银行存款 7 000
　　　贷：长期股权投资 5 350（53 500×7%/70%）
　　　　　投资收益 1 650（1分）

解析：

<5>、计算出售股权交易日应当调增合并资产负债表中的资本公积的金额。

您未做该题

正确答案：出售股权交易日，出售股权取得的价款7 000万元与所处置股权相对应乙公司净资产5 348万元（76 400×7%）之间的差额为1 652万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。（1分）

解析：

2、甲公司为增值税一般纳税人，与存货、固定资产动产相关的增值税税率为16%，与不动产、土地使用权相关的增值税税率为10%。2×09年至2×14年发生的有关的交易或事项如下：
资料一：2×09年1月2日，甲公司从其他单位购入一块使用土地使用权，以银行存款支付价款5280万元（含税金额）。该项土地使用权预计使用年限为50年，预计净残值为零，按照年限平均法进行摊销。2×09年2月1日，甲公司开始在上月购入的土地上建造一栋自用厂房。在建设期间，甲公司为该项工程购进一批物资，不含税价款1000万元，已经验收入库，建设期间领用完毕；另发生工程人员薪酬2500万元，款项均以银行存款支付。2×10年12月31日，厂房达到预定可使用状态，预计使用年限为40年，预计净残值为零，按照年限平均法进行折旧。
资料二：2×11年12月31日，甲公司与B公司签订租赁协议，将上述厂房以经营租赁方式整体出租给B企业。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为2×12年1月1日；年租金为40万元（不考虑租金收入形成的增值税），每年年底支付。因该厂房所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的厂房进行后续计量。假定2×12年1月1日，该厂房的公允价值为4000万元，2×12年年末公允价值为4800万元，2×13年年末该厂房的公允价值为5000万元。
资料三：2×14年12月31日，租赁合同到期，甲公司收回该项厂房，因业务发展需要，甲公司以该项厂房与C公司的一项生产设备进行交换，当日甲公司厂房的不含税公允价值为6500万元。C公司生产设备的账面原价为8000万元，在交换日，累计折旧2000万元，不含税公允价值为6700万元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的622万元补价。甲公司为换入该项生产设备支付运杂费10万元。假定交换后，双方均不改变其原使用用途。该项交换具有商业实质。
资料四：租金收入不考虑相关税费；不考虑其他因素，答案中的金额单位用万元表示。

<1>、根据资料一，计算甲公司厂房的入账价值，并编制相关会计分录。

您未做该题

正确答案：甲公司厂房的入账价值=23×8【建造期间土地使用权的摊销】＋1000＋2500＝3684（万元）（1分）
相关会计分录如下：
2×09年1月2日购入土地使用权：
借：无形资产（5280/（1＋10%））4800
　　应交税费——应交增值税（进项税额）480
　　贷：银行存款5280（1分）
2×09年1月土地使用权的摊销：
借：管理费用8
　　贷：累计摊销（4800/50/12）8（1分）
2×09年2月—2×10年12月，每月土地使用权的摊销：
借：在建工程8
　　贷：累计摊销8（1分）
2×09年2月1日购入工程物资时：
借：工程物资1000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）（160×60%）96
　　　　　　——待抵扣进项税额 （160×40%）64
　　贷：银行存款1160（1分）
领用工程物资：
借：在建工程1000
　　贷：工程物资1000（1分）
发生工程人员薪酬时：
借：在建工程2500
　　贷：应付职工薪酬2500（1分）
厂房达到预定可使用状态时：
借：固定资产3684
　　贷：在建工程（23×8＋1000＋2500）3684（1分）

解析：

<2>、根据资料二，编制该厂房由自用转为投资性房地产时、期末确认公允价值变动和每年年末取得租金收入的相关会计分录。

您未做该题

正确答案：2×12年1月1日厂房由自用转为投资性房地产时：
借：投资性房地产——成本4000
　　累计折旧（3684/40）92.1
　　贷：固定资产3684
　　　　其他综合收益408.1（2分）
2×12年年末公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动800
　　贷：公允价值变动损益800（1分）
2×13年年末公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动200
　　贷：公允价值变动损益200（1分）
每年年末取得租金收入：
借：银行存款40
　　贷：其他业务收入40（1分）

解析：

<3>、根据资料三，计算甲公司换入生产设备的入账价值，并编制甲公司相关会计分录。正确答案：甲公司换入生产设备的入账价值＝6500＋6500×10%＋622－6700×16%＋10＝6710（万元）（1分）
借：固定资产6710
　　应交税费——应交增值税（进项税额）1072
　　贷：其他业务收入6500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）650
　　　　银行存款632（2分）
借：其他业务成本5000
　　贷：投资性房地产——成本4000
　　　　　　　　　　——公允价值变动1000（1分）
借：公允价值变动损益1000
　　其他综合收益408.1
　　贷：其他业务成本1408.1（1分）