错题记

以摊余成本计量的金融资产账务处理


①债权投资的初始计量
借：债权投资——初始成本（面值）
            ——利息调整（差额，也可在贷方）
    应收利息（支付价款中包含的已宣告尚未发放的利息）
    贷：银行存款等
②后续计量
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
    债权投资——应计利息（到期一次还本付息，按票面利率）
    债权投资——利息调整（差额，可在贷）
    贷：利息收入（账面余额或摊余成本乘以实际利率）

内部固定资产交易的合并抵销处理

未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1，将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
     贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）
2，将期初累计多提折旧抵销


借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
     贷：未分配利润——年初


3，将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
①一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入）
    贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）
        固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中国内包含的未实现内部销售利润）
②一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：资产处置收益
    贷：固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）
4，将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）
    贷：管理费用等

谢谢，希望如此。

第十六章 外币折算

一，外币折算的会计处理
1，记账本位币的确定


外币交易：
外币计价或折算——借入或借出外币资金（记账本位币以外的货币）


记账本位币——企业经营所处的主要经济环境中的货币。


我国《会计法》规定，企业应当选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择一种作为记账本位币，但是编制财务会计报表应当折算为人民币。


2，记账本位币确认：
①该货币主要影响商品和劳务的销售价格；
②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用；
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。


一般情况，考虑前两项因素确定记账本位币，但有些情况需要考虑第三项因素确认。


3，记账本位币的变更
不得随意变更；主要经济环境发生重大变化时；采用变更日的即期汇率对所有项目折算；不会产生会对差额。


4，境外经营
①企业在境外的子公司、分支机构、合营企业、联营企业；
②在境内的子公司、分支机构、合营企业、联营企业，但采用不同于本企业的记账本位币。


还需要考虑四个因素
很强自主***易占比大；是否影响现金流；现金流是否可偿债

特定交易或事项

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税：
借：其他综合收益等
    贷：递延所得税负债


借：递延所得税资产
    贷：其他综合收益


例题（股票投资）


1，期末处理
借：其他权益工具投资
    贷：其他综合收益（A）（公允价值变动的金额）


计算出账面价值和计税基础，假定确认差额为应纳税暂时性差异
应确认递延所得税负债=应纳税暂时性差异*25%


借：其他综合收益（B）（递延所得税负债）
    贷：递延所得税负债


2，对外出售
借：银行存款
    贷：其他权益投资
        盈余公积
        利润分配——未分配利润


公允价值变动产生的 其他综合收益要转出


借：其他综合收益（A）
    贷：盈余公积
        利润分配——未分配利润


3，递延所得负债转出
借：递延所得负债
    贷：其他综合收益（B）

在企业要求回购或者客户有权要求企业回购的情况下，企业或者客户到期未行使权利的，应在该权利到期时终止确认相关负债，同时确认收入。

售后回购

1，企业因为存在于客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的：
此种情况下，在销售时点，客户并没有取得该商品的控制权：
①回购价格<原售价，视为 租赁交易 处理
②回购价格>=原售价，视为 融资交易 处理，收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用的等。


2，企业因客户要求回购商品的
如果客户具有行使该要求权的重大经济动因的：
①回购价格<原售价，视为 租赁交易 处理
②回购价格>=原售价，视为 融资交易

如果客户不具有行使该要求权的重大经济动因的
企业应将该售后回购作为附有销售退回条款的销售退会回进行相应的会计处理。

3，摊销

合同取得成本和合同履约成本

——按照商品确认收入的基础确认摊销

如商品在某一时点确认收入，则在某一时点摊销；

  商品在某一时段确认收入，则在某一时段摊销。

4，减值

（1） 资产减值损失的确认：

账面价值>差额（企业因转让与该商品相关商品预期能够取得的剩余对价-为转让该商品估计将要发生的成本）

借：资产减值损失

贷：合同履约（取得）成本

（2） 转回

减值因素发生变化，公允处置净额高于账面，应转回已计提的减值，并计入当期损益。

但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价。

5，列报

资产	摊销期限不超过一年或一个营业周期	摊销期限超过1年或一个营业周期
合同取得成本	其他流动资产	其他非流动资产
合同履约成本	存货	其他非流动资产

设定受益计划的会计处理

1，重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该综合收益将来不转损益。


2，权益法下当被投资方因重新计量设定损益计划净负债或净资产形成价值变动而确认的其他综合收益，将来不转损益。

固定资产清理完成后的净收益：

借：固定资产清理
     贷:资产处置损益（出售收益）