持有数量

可变现净值

持有数量≤合同数量

以合同价格-估计的销售费用-相关税费

持有数量＞合同数量

合同数量内的部分：

合同价格-估计的销售费用-相关税费

合同数量外的部分：

销售价格-估计的销售费用-相关税费

项目

减值的情况

1.可变现净值低于成本

（1）价格持续下跌，并且无回升的希望

（2）产品成本大于产品的销售价格

（3）产品更新换代，已不适应新产品的需要，而市场价格又低于其账面成本

（4）市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

（5）其他

2.可变现净值为零

（1）已霉烂变质的存货

（2）已过期且无转让价值的存货

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

（4）其他

计量原则

成本与可变现净值孰低

计量方法

1.减值迹象+可变现净值应考虑的因素+可变现净值的确定（出售：售价-相关费用；加工：取决于产品，售价-加工成本-相关费用，售价：合同价或市场价）

2.分录：存货跌价准备的计提（部分有合同部分无合同的存货分别确定是否减值）、转回、结转

环节

会计处理

①预付外包款

借：预付账款

　贷：银行存款

②办理工程结算款

借：在建工程——某工程

　贷：预付账款/银行存款

③购买设备、工程材料

借：工程物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款

④领用用于固定资产建造的设备、工程材料

借：在建工程——某工程

　贷：工程物资

⑤支付待摊支出

借：在建工程——待摊支出

　贷：银行存款

⑥结转已分摊的待摊支出

借：在建工程——某工程

　贷：在建工程——待摊支出

⑦工程达到预定可使用状态

借：固定资产

　贷：在建工程——某工程

情形

期末计量属性

会计处理

存货成本≤可变现净值

存货成本

按成本计量

存货成本＞可变现净值

可变现净值

计提存货跌价准备，计入当期损益

初始计量

要点

外购存货

价、税（增值税处理）、费 +合理损耗 + 采购费用处理

委托加工

一定入成本项目：原材料 +加工费 +往返运杂费

不一定入成本项目：消费税（两种处理）、增值税（能否抵扣）

其他方式

自行生产：料工费 +接受投资 +提供劳务取得

不入成本

非正常消耗、一般仓储费、非入库前合理支出

投资者投入存货的成本

按照 投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

通过提供劳务取得的存货

初始成本 =劳务的直接人工 +其他直接费用 + 可归属于该存货的间接费用

计量属性

关键词

历史成本

购置、实际

重置成本

购买相同

可变现净值

对外销售所能收到的金额扣减成本、费用

现值

未来现金流入量的折现金额

公允价值

有序交易中

计量属性

应用

历史成本

会计要素在计量时一般均采用历史成本

重置成本

盘盈存货、固定资产等时采用

可变现净值

存货期末计价时可能采用

现值

分期付款方式取得固定资产或无形资产、弃置费用、以分期收款方式实现的销售收入的计量

公允价值

交易性金融资产的期末计量、公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量、其他债权投资的期末计量

项目

会计处理

应用举例

利得与损失

（ 非日常活动）

大部分：计入 当期损益

（营业外收入、营业外支出和资产处置损益等）

罚款支出、处置固定资产的净损益、收到或支付的违约金等

少数：直接计入 所有者权益

（其他综合收益）

其他债权投资公允价值变动、权益法核算长期股权投资时确认的其他综合收益

收入与费用

（ 日常活动）

计入当期损益

（主营业务收入、主营业务成本、管理费用等）

商品销售收入、劳务收入、销售成本、管理费用等

利得

是指由企业 非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

损失

指由企业 非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

定义

是指企业在 日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入

特征

（ 1）收入是企业在 日常活动中形成的

（ 2）收入会导致所有者权益的 增加

（     3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本

（利得是净流入）

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在 客户取得相关商

品控制权时确认收入：

（ 1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

确认

（ 2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

条件

（ 3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

（ 4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、

时间分布或金额；

（ 5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

定义

是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的 剩余权益，公司的所有者权益又称为 股东权益或净资产

（净资产 =资产 -负债 =所有者权益）

构成

来源

①所有者投入的资本：包括实收资本（股本）及资本溢价（股本溢价）

②直接计入所有者权益的 利得、损失（其他综合收益）

③留存收益等：主要包括计提的盈余公积和未分配利润

④所有者权益的其他变动（其他资本公积）

去向

（内容）

包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等

确认条件

所有者权益的确认 主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认

所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量

类别

概念

举例

流动资产

预计在一个会计年度内或一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物

库存现金、银行存款、存货、应收及预付款项等

非流动资产

流动资产以外的资产，其变现周期往往在一年以上

长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等

定义

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务

特征

①负债是由企业过去的交易或者事项形成的

②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

③负债是企业承担的现时义务

确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量