2.非同一控制下的企业合并
(1)购买日的确认
①购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期(本质);
②通常以法律手续办妥日或款项结清日为准(表现形式);
③题中常用表述方式:
。。。。于×年×月×日,改组了董事局,完成了控制。。。。
【关键考点】掌握购买日的确认标准。
(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则
(3)一般会计分录
①如果换出的是无形资产,按正常转让方式处理:
借:长期股权投资
累计摊销
无形资产减值准备
贷:无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益 (损失则借记)
【注】专利技术、非专利技术免征增值税,商标、著作权及特许经营权需按照 6%计列销项税,土地使
用权转让的增值税税率为 9%。
②如果换出的是固定资产,按正常转让固定资产处理:
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
借:长期股权投资
贷:固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:固定资产清理
贷:资产处置损益
或:
借:资产处置损益
贷:固定资产清理 ③如果换出的是存货,则按 正常销售处理:
应交税费——应交增值税(销项税额)
存货跌价准备
贷:库存商品
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
④如果是换股合并方式则应作如下处理:
借:长期股权投资(按股份的公允价值入账)
贷:股本(按股票面值入账)
资本公积——股本溢价(倒挤)
在另付发行费用时:
借:资本公积——股本溢价
贷:银行存款