【教师解读】期末汇兑差额计算步骤： 
1.先计算外币账户的外币余额。
2.将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。
3.将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。
●按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；
●若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。
【例12】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2×18年5月31日的余额如表14－1所示。
项目 | 外币账户余额（欧元） | 汇率 | 人民币账户余额（人民币元） |
银行存款 | 800 000 | 9.55 | 7 640 000 |
应收账款 | 400 000 | 9.55 | 3 820 000 |
应付账款 | 200 000 | 9.55 | 1 910 000 |
（1）甲公司2×18年6月份发生的有关外币交易或事项如下：
①6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元＝9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元＝9.75人民币元。
②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库存，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元＝9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税585 000人民币元。
③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元＝9.41人民币元。假设不考虑相关税费。
④6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元＝9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤6月30日，即期汇率为1欧元＝9.64人民币元。
甲公司相关账务处理为：
①借：银行存款——××银行（欧元） 1 938 000
财务费用——汇兑差额 12 000
贷：银行存款——××银行（人民币） 1 950 000
②借：原材料——××材料 4 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 585 000
贷：应付账款——××单位（欧元） 3 856 000
银行存款——××银行（人民币） 1 229 000
③借：应收账款——××单位（欧元） 5 646 000（600 000×9.41）
贷：主营业务收入——出口××商品 5 646 000
④借：银行存款——××银行（欧元） 2 862 000（300 000×9.54）
财务费用 3 000
贷：应收账款——××单位（欧元） 2 865 000（300 000×9.55）
（2）2×18年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：
①银行存款欧元户余额＝800 000＋200 000＋300 000＝1 300 000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额＝1 300 000×9.64＝12 532 000（人民币元）
汇兑差额＝12 532 000－（7 640 000＋1 938 000＋2 862 000）＝92 000（人民币元）（汇兑收益）
②应收账款欧元户余额＝400 000＋600 000－300 000＝700 000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额＝700 000×9.64＝6 748 000（人民币元）
汇兑差额＝6 748 000－（3 820 000＋5 646 000－2 865 000）＝147 000（人民币元）（汇兑收益）
③应付账款欧元户余额＝200 000＋400 000＝600 000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额＝600 000×9.64＝5 784 000（人民币元）
汇兑差额＝5 784 000－（1 910 000＋3 856 000）＝18 000（人民币元）（汇兑损失）
④应计入当期损益的汇兑差额＝－92 000－147 000＋18 000＝－221 000（人民币元）（汇兑收益）
借：银行存款——××银行（欧元） 92 000
应收账款——××单位（欧元） 147 000
贷：应付账款——××单位（欧元） 18 000
财务费用——汇兑差额 221 000
