◆前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

相关信息

（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。

分类

不重要的前期差错

是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

重要的前期差错

是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。

前期差错更正会计处理

不重要

采用未来适用法，调整发现当期与前期相同的相关项目。

重要的

采用追溯重述法，确定前期差错影响数不切实可行的除外。

◆前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

◆对于所得税的调整：应当兼顾当期所得税和递延所得税。

　　【例题·判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（　）

『正确答案』√
『答案解析』本题考核对会计差错的界定。

　　【例题·多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有（　）。
　　A.追溯重述法
　　B.追溯调整法
　　C.红字更正法
　　D.未来适用法

『正确答案』BCD
『答案解析』进行前期重要会计差错更正的方法是追溯重述法，其余三个选项都不正确。本题考核“重要的前期差错更正方法”知识点。

　　【例题·单选题】2018年12月31日，甲公司发现应自2017年10月开始计提折旧的一项固定资产从2018年1月才开始计提折旧，导致2017年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2018年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2017年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2018年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（　）万元。
　　A.15　　　　B.50
　　C.135　　　 D.150

『正确答案』C
『答案解析』甲公司更正该差错时应将2018年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×（1－25%）×（1－10%）＝135（万元）。
　　相关会计分录为：
　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　 200
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　50（200×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　50
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 135
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 　　　150（200－50）

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

『正确答案』
　　资料一，处理不正确。
　　理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。
　　有合同部分：每件存货可变现净值＝51－1＝50（万元），大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备；
　　无合同部分：每件存货的可变现净值＝47－1＝46（万元），小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备＝（48－46）×（200－50）＝300（万元）。
　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。
　　更正分录：
　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　100
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 25
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　7.5
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 67.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 75

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是，税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

『正确答案』
　　资料二，处理不正确。
　　理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。
　　更正分录：
　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　120
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 30
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 90
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 81