◇知识点：追溯调整法（★★★）

　　【提示口诀】
　　假如当初既如此，一直调到早年初，
　　留存收益相比较，就是累积影响数；
　　当期递延要分清，以前损益不使用，
　　每股收益重计算，最终现有变应有。

　　【例题·计算分析题】甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
　　假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示（单位：万元）

　　根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
　　1.计算：
　　（1）甲公司20×7年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。
　　（2）甲公司在20×5年年末按新政策计量的账面价值为510万元，按旧政策计量的账面价值为450万元，两者税前差异为60万元，所得税影响为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司20×6年期初由成本与市价孰低计量改为公允价值计量的累积影响数。
　　（3）甲公司在20×6年年末按新政策计量的账面价值为640万元，按旧政策计量的账面价值为560万元，两者的税前差异为80万元，所得税影响为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元。其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。
　　（4）甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计20万元，所得税费用少计5万元，净利润少计15万元。

　　2.分录：
　　（1）对20×5年有关事项的调整分录：
　　①对20×5年有关事项的调整分录：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 60
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 　　　45
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　②调整利润分配:
　　共计提盈余公积45万元×15%＝6.75（万元）
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　6.75
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75
　　（2）对20×6年有关事项的调整分录：
　　①对20×6年有关事项的调整分录：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 20
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 15
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　②调整利润分配:
　　共计提盈余公积15万元×15%＝2.25（万元）
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　2.25
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.25

　　3.调表（财务报表略）
　　甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额（20×6年末）、利润表有关项目的上年金额（20×6年）及所有者权益变动表有关项目的上年金额（20×6年）和本年金额（20×7年）。
　　（所有者权益变动表第一行是上年年末余额）
　　①资产负债表项目的调整：调增以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年初余额80万元；调增递延所得税负债年初余额20万元；调增盈余公积年初余额9万元；调增未分配利润年初余额51万元。
　　②利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额20万元；调增所得税费用上年金额5万元（递延所得税）；调增净利润上年金额15万元；调增基本每股收益上年金额（15/4500）0.0033元。
　　③所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额6.75万元（在20×5年年末数基础上调增），未分配利润上年金额38.25万元，所有者权益合计上年金额45万元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额2.25万元（在20×6年年末数基础上调增），未分配利润本年金额12.75万元，所有者权益合计本年金额15万元。

　　20×7年度所有者权益变动表（简表）