◇知识点：内部商品交易的合并处理（★★）
甲（母公司） | 乙（子公司） |
甲公司将价值80万元的一批商品按100万元卖给乙公司作存货，期末，乙公司全部积压在库。 | |
借：银行存款 100 | 借：存货 100 |
合并报表抵销分录： | |
甲公司将价值80万元的一批商品按100万元卖给乙公司作存货，当期按120万元全部出售给独立第三方。 | |
借：银行存款 100 | 借：存货 100 |
合并报表抵销分录： | |
内部商品交易的抵销处理的一般原则 | 首先 | 1.上期期末——按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。 |
其次 | 2.本期发生——按照销售企业内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。 | |
最后 | 3.本期期末——按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。 |
【例题·单选题】2×12年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为390万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%。 | |
| 『正确答案』A |
存货跌价准备抵销处理 | 一个前提 | 某一商品的可变现净值，不论对于企业集团还是对于持有该商品的企业来说，基本上都是一致的。 |
企业视角 | 按该存货的可变现净值低于其取得成本的金额计提存货跌价准备。 | |
集团视角 | 应当是将该商品的可变现净值与从企业集团角度确定的取得成本进行比较确定的计提金额。 | |
（1）集团不减值，购买企业减值，将减值全部抵销。 | ||
【提示】在做抵销处理时，还应当考虑所得税问题。另外，如果是母子公司之间发生逆流交易，此时还需要根据抵销的未实现内部交易损益等金额编制少数股东享有的份额的抵销分录，借记“少数股东权益”科目，贷记“少数股东损益”科目，或作相反处理。
【例题·计算分析题】20×8年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×7年自其母公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付1 500万元，在丁公司的账面价值为1 000万元，当年度未对外销售。20×8年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至20×8年12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。编制丁公司各年合并财务报表有关的抵销分录。
『解析』（1）20×7年12月31日合并报表抵销分录：
借：营业收入 1 500
贷：营业成本 1 500
借：营业成本 500
贷：存货 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
『解析』（2）20×8年12月31日合并报表抵销分录：
借：未分配利润——年初 500
贷：存货 500
借：递延所得税资产 125
贷：未分配利润——年初 125
借：存货 500
贷：资产减值损失 500
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125
（续）20×9年甲公司将前述存货全部出售，20×9年又自丁公司购入另外一批存货且再次积压在库，为购买这批存货甲公司支付1 000万元，在丁公司的账面价值为700万元。至20×9年12月31日，甲公司估计其可变现净值为800万元，计提了200万元存货跌价准备。
『解析』（3）20×9年12月31日合并报表抵销分录：
借：未分配利润——年初 500
贷：营业成本 500
借：递延所得税资产 125
贷：未分配利润——年初 125
借：营业成本 500
贷：未分配利润——年初 500
借：未分配利润——年初 125
贷：递延所得税资产 125
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 1 000
借：营业成本 300
贷：存货 300
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用 75
借：存货 200
贷：资产减值损失 200
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
