◇知识点：识别合同中的单项履约义务（★★★）
★合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
企业应当将下列向客户转让商品承诺作为单项履约义务 | （1）企业向客户转让可明确区分商品（或服务的组合）的承诺 |
（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺 |
（一）可明确区分商品——必须同时满足2个条件： | |
1.该商品能够明确区分 | 客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。 |
2.转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的 | 企业确定了商品本身能够明确区分后，还应当在合同层面继续评估转让该商品（或提供该服务，以下简称转让该商品）的承诺是否与合同中其他承诺彼此之间可明确区分。 |
下列3种情形， | |
（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户 | 【例】企业为客户建造写字楼的合同中，企业向客户提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户获益，但是，在该合同下，企业对客户承诺的是为其建造一栋写字楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，企业需提供重大的服务将这些商品或服务进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给客户。因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分 |
（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 | 【例】企业承诺向客户提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽然，该软件无需更新或技术支持也可直接使用，但是，企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容。此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的 |
（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响 | 【例】企业承诺为客户设计一种新产品并负责生产10个样品，企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。此时，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，因此，在合同层面是不可明确区分的 |
★企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至客户指定的地点。通常情况下，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务；相反，商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【例11—5】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
『解析』本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务：当该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人时，甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
假定该产品的控制权不是在出库时，而是在送达乙公司指定地点时转移给乙公司，由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
【例题·多选题】下列关于甲公司与客户乙公司签订的合同中，对单项履约义务认定正确的有（ ）。 | |
| 『正确答案』ABD |
（二）一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品 | |
1.是否实质相同 | （1）如果企业承诺的是提供确定数量的商品，那么需要考虑这些商品本身是否实质相同。（2）如果企业承诺的是在某一期间内随时向客户提供某项服务，则需要考虑企业在该期间内的各个时间段（如每天或每小时）的承诺是否相同，而并非具体的服务行为本身。 |
2.是否转让模式相同 | 是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。 |
【例题·多选题】下列属于企业向客户转让商品的承诺作为单项履约义务的有（ ）。 | |
| 『正确答案』AC |
