【提示】摊余成本，在未减值的情况下，就是账面余额。
　　每期确认的利息收入＝期初摊余成本×实际利率
　　附表1：各个金融资产的明细科目

债权投资（3个）

债权投资——成本
　　　　——应计利息（到期一次还本付息）
　　　　——利息调整

其他债权投资（4个）

其他债权投资——成本
　　　　　　——利息调整
　　　　　　——应计利息 （到期一次还本付息）
　　　　　　——公允价值变动

其他权益工具投资（2个）

其他权益工具投资——成本
　　　　　　　　——公允价值变动

交易性金融资产（2个）

交易性金融资产——成本
　　　　　　　——公允价值变动

　　附表2：金融资产会计处理

　

1.取得时

债券

股票

以摊余成本计量的金融资产

借：债权投资——成本（面值）
　　　　　　——利息调整（或贷记）
　　应收利息
　　贷：银行存款

——

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借：其他债权投资——成本（面值）
　　　　　　　　——利息调整（或贷记）
　　应收利息
　　贷：银行存款

借：其他权益工具投资——成本（公允价值＋交易费用）
　　应收股利
　　贷：银行存款

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：交易性金融资产——成本（公允价值）
　　投资收益（交易费用）
　　应收利息/应收股利
　　贷：银行存款

　

2.持有期间股利或利息

债券

股票

以摊余成本计量的金融资产

借：应收利息【分期付息一次还本】
　　债权投资——应计利息【到期一次还本付息】
　　贷：投资收益
　　　　债权投资——利息调整（或借记）

——

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借：应收利息【分期付息一次还本】
　　其他债权投资——应计利息【到期一次还本付息】
　　贷：投资收益
　　　　其他债权投资——利息调整（或借记）

借：应收股利
　　贷：投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：应收利息
　　贷：投资收益

　

　

3.持有期间公允价值变动时

债券

股票

以摊余成本计量的金融资产

——

——

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借：其他债权投资——公允价值变动
　　贷：其他综合收益【或相反】

借：其他权益工具投资——公允价值变动
　　贷：其他综合收益【或相反】

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：交易性金融资产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益【或相反】

　

4.减值时

债券

股票

以摊余成本计量的金融资产

借：信用减值损失
　　贷：债权投资减值准备

——

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

贬值
a.正常情况
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　贷：其他债权投资——公允价值变动
b.发生减值
借：信用减值损失
　　贷：其他综合收益——信用减值准备

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

——

——

　

5.处置时

债券

股票

以摊余成本计量的金融资产

借：银行存款
　　债权投资减值准备
　　贷：债权投资——成本
　　　　　　　　——应计利息
　　　　　　　　——利息调整（或借记）
　　　　投资收益

——

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借：银行存款
　　贷：其他债权投资——成本
　　　　　　　　　　——应计利息
　　　　　　　　　　——利息调整（或借记）
　　　　　　　　　　——公允价值变动（或贷记）
　　　　投资收益
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或贷记）
　　　　　　　　——信用减值准备
　　贷：投资收益（或借记）

借：银行存款
　　贷：其他权益工具
　　　　投资——成本
　　　　　　——公允价值变动（或借记）
　　　　留存收益
借：其他综合收益
　　贷：留存收益
或相反分录

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：银行存款
　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借记）
　　　　投资收益

　　4.金融资产重分类会计处理

金融资产

重分类的处理

以摊余成本计量的金融资产

债权投资→交易性金融资产：
借：交易性金融资产（公允价值）
　　债权投资减值准备
　　贷：债权投资（原账面余额）
借或贷：公允价值变动损益

债权投资→其他债权投资：
借：其他债权投资（公允价值）
　　债权投资减值准备
　　贷：债权投资（原账面余额）
借或贷：其他综合收益

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

其他债权投资→债权投资：
借：债权投资——成本
　　其他债权投资——公允价值变动（或贷记）
　　其他综合收益——信用减值准备
　　贷：其他债权投资——成本
　　　　债权投资减值准备
　　　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借记）
账面转账面，冲变动，转准备

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

其他债权投资→交易性金融资产：
借：交易性金融资产（公允价值）
　　贷：其他债权投资
借：公允价值变动损益
　　其他综合收益——信用减值准备
　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动【或相反】

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产→债权投资：
借：债权投资（公允价值）
　　贷：交易性金融资产

　

交易性金融资产→其他债权投资：
借：其他债权投资（公允价值）
　　贷：交易性金融资产

　　【提示】金融资产重分类会计处理时减值处理

原来（债权投资）

重分类后（其他债权投资）

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　1 000
　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　1 000

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　1 000
　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　1 000

借：债权投资减值准备　　　　　　　　　1 000
　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　1 000

原来（其他债权投资）

重分类后（债权投资）

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　2 000
　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　2 000

借：信用减值损失　　　　　　　　　　　2 000
　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　2 000

借：其他综合收益——信用减值准备　　　2 000
　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　2 000