（1）取得初始计量 | 借：债权投资——成本【该投资的面值】 应收利息【按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息】 贷：银行存款 债权投资——利息调整【按其差额，或在借方】 |
（2）资产负债表日后续计量 | 借：应收利息/债权投资——应计利息【面值×票面利率】 贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率】 债权投资——利息调整【按其差额，或在借方】 【提示】 分期付息，计入应收利息； 一次还本付息，计入债权投资——应计利息 【提醒】“利息收入”本是金融企业使用的科目，如果普通企业的话，准则上是用的“投资收益”科目。但考试要按照教材内容作答 |
（3）处置 | 借：银行存款 贷：债权投资——成本 ——利息调整【或借方】 ——应计利息【一次还本付息】 利息收入【或借方】（“投资收益”） 已计提信用减值准备的，还应同时结转减值准备。 |
2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1 250）×（1＋r）-5＝1 000（万元）。
采用插值法，可以计算得出r＝10%。
根据下表中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
单位：万元
年份 | 期初摊余成本 （A） | 实际利息收入 （B＝A×10%） | 现金流入 （C） | 期末摊余成本 （D＝A＋B-C） |
2×13年 | 1 000 | 100 | 59 | 1 041 |
2×14年 | 1 041 | 104 | 59 | 1 086 |
2×15年 | 1 086 | 109 | 59 | 1 136 |
2×16年 | 1 136 | 114 | 59 | 1 191 |
2×17年 | 1 191 | 118*（倒挤） | 1 309 | 0 |
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：债权投资——成本 12 500 000
贷：银行存款 10 000 000
债权投资——利息调整 2 500 000
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息 590 000
债权投资——利息调整 410 000
贷：利息收入 1 000 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息 590 000
债权投资——利息调整 450 000
贷：利息收入 1 040 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息 590 000
债权投资——利息调整 500 000
贷：利息收入 1 090 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息 590 000
债权投资——利息调整 550 000
贷：利息收入 1 140 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
借：应收利息 590 000
债权投资——利息调整 590 000 （2 500 000-410 000-450 000-500 000-550 000）
贷：利息收入 1 180 000
借：银行存款 590 000
贷：应收利息 590 000
借：银行存款 12 500 000
贷：债权投资——成本 12 500 000
