教材例题-1】甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2×12年7月1日又专门借款6 000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该厂房的支出金额如表3所示。
表3 单位：万元
日期 | 专门借款 | 支出金额 | 闲置金额 |
2×12年1月1日 | 3 000 | 1 500 | 1 500 |
2×12年7月1日 | 6 000 | 3 500 | 2 500 |
2×13年1月1日 |
| 3 500 | 1 500+2 500-3 500=500 |
【答案】
（1）确定借款费用资本化期间：2×12年1月1日至2×13年6月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：
2×12年12月31日 | 2×13年6月30日 |
①总利息： =3000×5%+6000×6%×6/12=330（万元） ②闲置资金的投资收益 =1500×0.5%×12+2500×0.5%×6=165（万元） ③资本化金额=330-165=165（万元） ④有关账务处理如下： 借：在建工程——××厂房 165 应收利息（或银行存款） 165 贷：应付利息——××银行 330（总利息） | ①总利息： =3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255（万元） ②闲置资金的投资收益 =500×0.5%×6=15（万元） ③资本化金额=255-15=240（万元） ④有关账务处理如下： 借：在建工程——××厂房 240 应收利息（或银行存款）15 贷：应付利息——××银行 255（总利息） |
【教材例题-2】沿用【例题-1】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：
（1）向某银行长期贷款2 000万元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券10 000万元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例题-1】。
日期 | 支出金额 |
2×12年1月1日 | 1 500 |
2×12年7月1日 | 3 500 |
2×13年1月1日 | 3 500 |
（1）计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）×100%=7.67%
2×12年12月31日 | 2×13年6月30日 |
①总利息 =2 000×6%+10 000×8%=920（万元） ②资本化金额 =1 500×7.67%+3 500×7.67%÷2=249.275（万元） ③有关账务处理如下： 借：在建工程——厂房249.275 财务费用 670.725（倒挤） 贷：应付利息——××银行920（总利息） | ①总利息 =（2 000×6%+10 000×8%）÷2=460（万元） ②资本化金额 =（1 500+3 500+3 500）×7.67%÷2=325.975（万元） ③有关账务处理如下： 借：在建工程——厂房 325.975 财务费用 134.025（倒挤） 贷：应付利息——××银行 460（总利息） |
【教材例题-3】沿用【例题-1】、【例题-2】，假定甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔（2 000，6%；10 000，8%），一般借款有关资料沿用【例题-2】。其他相关资料均同【例题-1】和【例题-2】。
日期 | 支出金额 | 专门借款 | 一般借款占用金额 |
2×12年1月1日 | 1 500 | 3 000(闲置1 500) | 0 |
2×12年7月1日 | 3 500 | 全部占用 | 3 500-1 500=2 000 |
2×13年1月1日 | 3 500 | 全部占用 | 2 000+3 500=5 500 |
（1）计算专门借款利息资本化金额
2×12年12月31日 | 2×13年6月30日 |
①专门借款总利息＝3 000×5%＝150（万元） ②闲置资金投资收益＝1 500×0.5%×6＝45（万元） ③资本化金额＝150－45＝105（万元） ④相关账务处理如下： 借：在建工程 105 应收利息（或银行存款） 45 贷：应付利息 150 | ①专门借款总利息=3 000×5%÷2=75（万元） ②资本化金额＝75（万元） ③相关账务处理如下： 借：在建工程 75 贷：应付利息 75 |
（2）计算一般借款资本化金额
一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）×100%=7.67%
2×12年12月31日 | 2×13年6月30日 |
①一般借款总利息 =2 000×6%+10 000×8%=920（万元） ②应予资本化的一般借款利息金额 =2 000×7.67%÷2=76.70（万元） ③相关账务处理如下： 借：在建工程 76.70 财务费用 843.30 贷：应付利息 920 | ①一般借款总利息 =（2 000×6%+10 000×8%）÷2=460（万元） ②应予资本化的一般借款利息金额 =（2 000+3 500）×7.67%÷2=210.925（万元） ③相关账务处理如下： 借：在建工程 210.925 财务费用 249.075 贷：应付利息 460 |
