一、单项选择题
1、下列关于事业单位固定资产计提折旧时的账务处理，正确的是（ ）。
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A、借：非流动资产基金——固定资产
贷：累计折旧
B、借：管理费用
贷：累计折旧
C、借：事业支出
贷：累计折旧
D、借：经营支出
贷：累计折旧
您的答案：A 正确答案：A 得 分：1.5 分
[url=]【答疑编号12291567，点击提问】[/url]
解析：事业单位计提折旧的会计处理：
借：非流动资产基金——固定资产
贷：累计折旧
2、甲公司于2×10年5月4日，以1 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下的企业合并），B公司2×10年5月4日可辨认净资产的公允价值总额为1 200万元；2×11年4月1日，甲公司又以300万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，2×11年4月1日，B公司可辨认净资产的账面价值为1 500万元，自合并日开始持续计算的可辨认净资产的金额为1 600万元，当日可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（ ）万元。
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A、60
B、140
C、160
D、200
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12291424，点击提问】[/url]
解析：甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额，等于甲公司取得B公司70%股权时产生的商誉，即＝1 000－1 200×70%＝160（万元）。
3、2011年12月31日，E公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。2012年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，E公司预计该应收账款的80％将无法收回。假定E公司2011年度财务报告于2012年3月30日对外报出，则E公司下列处理中正确的是（ ）。
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A、该事项属于资产负债表日后调整事项
B、该事项属于资产负债表日后非调整事项
C、日后期间坏账损失的可能性加大，应在2011年资产负债表中补确认坏账准备900万元
D、应在2011年资产负债表中调整减少应收账款900万元
您未做该题 正确答案：B 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12290710，点击提问】[/url]
解析：本题考核日后非调整事项的界定及处理。火灾是在2012年发生，故不能调整2011年度的报表项目，属于非调整事项。
4、A公司外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，并按月计算汇兑差额。6月30日即期汇率为1美元＝7.20元人民币。7月15日收到6月份应收账款100万美元直接售给中国银行，当日银行买入价为1美元＝7.16元人民币，当日银行卖出价为1美元＝7.18元人民币，即期汇率为1美元＝7.17元人民币。则该应收账款相关的业务在7月份产生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
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A、4
B、－1
C、－4
D、－2
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12289998，点击提问】[/url]
解析：该应收账款在7月份产生的汇兑损失＝100×（7.20－7.16）＝4（万元人民币）。
相关账务处理：
借：银行存款——美元 717（100×7.17）
财务费用 3
贷：应收账款——美元 720（100×7.2）
借：银行存款——人民币 716（100×7.16）
财务费用 1
贷：银行存款——美元 717（100×7.17）
5、甲公司2010年9月30日购入固定资产，账面原值为1 500万元，会计上按直线法计提折旧；税法规定按年数总和法计提折旧。折旧年限均为5年，净残值均为零。则2011年12月31日的应纳税暂时性差异余额为（ ）。
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A、225万元
B、900万元
C、1 125万元
D、255万元
您未做该题 正确答案：A 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12289671，点击提问】[/url]
解析：资产的账面价值＝1 500－1 500/5×3/12－1 500/5＝1 125（万元）；计税基础＝1 500－1 500×5/15－1 500×4/15×3/12＝900（万元）；账面价值＞计税基础，其差额为225万元，即为应纳税暂时性差异的期末余额。
6、下列各项中，不属于让渡资产使用权收入的是（ ）。
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A、出租无形资产租金收入
B、出售固定资产的净收益
C、进行股权投资取得的股利
D、利息收入
您未做该题 正确答案：B 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12288702，点击提问】[/url]
解析：选项B属于出售固定资产的所有权所取得的收益，而不是让渡资产的使用权取得的收入。
选项C，进行股权投资取得的股利是将企业的资产让渡给其他企业使用取得的收益，所以属于让渡资产使用权收入。
7、甲公司2×11年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2×11年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加50万元。乙公司2×12年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。2×12年8月，乙公司将成本为60万元的产品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×12年末，甲公司仍未对外出售该存货。2×12年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）万元。
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A、272
B、288
C、320
D、304
您未做该题 正确答案：D 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12285155，点击提问】[/url]
解析：投资收益=[800－（100－60）]×40%=304（万元），甲、乙公司间的存货逆流交易，未实现内部交易损益40万元应调减乙公司实现的净利润，甲、乙公司之间借款形成的利息费用无需进行调整。
8、某核电站以12 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。
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A、11 000
B、13 000
C、12 620
D、12000
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12283744，点击提问】[/url]
解析：该核设施的入账价值＝12 000＋620＝12 620（万元）
此题分录为：
借：固定资产 12 620
贷：银行存款 12 000
预计负债 620
9、下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。
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A、制造企业为生产产品而发生的人工费用
B、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C、商品流通企业进口商品支付的关税
D、库存商品发生的仓储费用
您未做该题 正确答案：D 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12283178，点击提问】[/url]
解析：库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。
10、下列各项中，不能体现谨慎性要求的是（ ）。
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A、企业期末对其持有的可供出售金融资产计提减值准备
B、为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法
C、鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12282860，点击提问】[/url]
解析：选项C，属于操纵利润所作的变更，不符合谨慎性要求。
二、多项选择题
1、事业单位的会计要素包括（ ）。
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A、资产
B、负债
C、净资产
D、收入和支出
您未做该题 正确答案：ABCD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12291646，点击提问】[/url]
解析：事业单位会计要素分为五大类，资产、负债、净资产、收入和支出。
2、上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
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A、向社会公众发行公司债券
B、发生台风导致公司存货严重受损
C、日后期间新取得的证据表明某项资产在资产负债表日已经发生减值但企业没有对其计提减值准备
D、资本公积转增资本
您未做该题 正确答案：ABD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12290725，点击提问】[/url]
解析：选项C，应作为调整事项处理。
3、下列关于或有事项的说法中，不正确的有（ ）。
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A、企业不应确认或有资产和或有负债
B、待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债
C、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
D、与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
您未做该题 正确答案：BD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12288102，点击提问】[/url]
解析：选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。
4、在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有（ ）。
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A、债务人应确认债务重组收益
B、无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入当期损益
您未做该题 正确答案：AD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12287806，点击提问】[/url]
解析：选项B，债权人一般应确认债务重组损失； 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。
5、下列关于借款利息资本化金额的表述中，不正确的有（ ）。
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A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，计算确定一般借款应予资本化的利息金额时，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定
B、在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，可以超过当期相关借款实际发生的利息金额
C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额
您未做该题 正确答案：BC 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12287214，点击提问】[/url]
解析：选项B，资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额；选项C，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数作为计算的依据。
6、下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（ ）。
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A、资产组是企业可以认定的最小资产组合
B、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
您未做该题 正确答案：ABCD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12286114，点击提问】[/url]
解析：资产组是企业可以认定的最小资产组合。认定资产组应当考虑的因素：（1）应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据；（2）如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入；（3）资产组的认定应当考虑奇特管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
7、下列有关无形资产的表述中，不正确的有（ ）。
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A、同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益
B、同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产
C、使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法
D、对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用
您未做该题 正确答案：BD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12285236，点击提问】[/url]
解析：根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益，选项B不正确；选项D，应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销。
8、甲公司与乙公司无关联方关系。甲公司2016年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为180万元，相关税费10万元，达不到对乙公司的重大影响程度，拟长线持有。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。乙公司7月15日宣告分红50万元，8月5日实际发放。乙公司全年实现净利润200万元，假定利润在各月间均衡分布。2016年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为230万元。2017年4月1日甲公司再次自二级股票市场买入50%的乙公司股份，买价为1200万元，相关税费50万元，达到了对乙公司的控制能力，当天原10%股份的公允价值为240万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。则如下相关指标中正确的有（ ）。
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A、甲公司以可供出售金融资产核算所持的乙公司10%股份，2016年末账面余额调至230万元
B、2017年4月1日确认的投资收益为50万元
C、2017年4月1日对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为1440万元
D、2017年4月1日合并角度确认营业外收入360万元
您未做该题 正确答案：ABCD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12284871，点击提问】[/url]
解析：（1）2016年可供出售金融资产会计分录如下：
①取得时
借：可供出售金融资产190
贷：银行存款 190
②乙公司宣告分红时
借：应收股利 5
贷：投资收益 5
③2016年末调整公允价值变动
借：可供出售金融资产 40
贷：其他综合收益 40
（2）2017年会计处理如下：
①新增50%股份持有
借：长期股权投资 1200
贷：银行存款 1200
借：管理费用 50
贷：银行存款 50
②原10%股份由可供出售金融资产转长期股权投资
借：长期股权投资 240
贷：可供出售金融资产 230
投资收益 10
③原可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益转投资收益
借：其他综合收益 40
贷：投资收益 40
④累计投资收益＝10+40＝50（万元）；
⑤合并角度下，合并成本为1440万元，相比此时的乙公司公允可辨认净资产的份额1800万元，形成营业外收入360万元。
9、下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。
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A、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同
C、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
您未做该题 正确答案：ABCD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12283268，点击提问】[/url]
解析：因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌，表明可变现净值低于成本。
10、以下属于会计信息质量要求的有（ ）。
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A、重要性
B、相关性
C、及时性
D、实质重于形式
您未做该题 正确答案：ABCD 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12282815，点击提问】[/url]
解析：本题考查知识点：会计信息质量要求。会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
三、判断题
1、一般而言，会计具有反映和监督两个职能，而监督是会计最本质的职能。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：N 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12291671，点击提问】[/url]
解析：一般而言，会计具有反映和监督两个职能，而反映是会计最本质的职能。
2、事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，固定资产的入账成本不扣除质量保证金的金额。（ ）
【加入题库收藏夹】
Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：Y 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12291575，点击提问】[/url]
解析：购入固定资产扣留质量保证金的处理：
借：固定资产
贷：非流动资产基金
3、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的资产减损事项，既可能是调整事项，也可能是非调整事项。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：Y 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12290620，点击提问】[/url]
解析：如果资产发生减损的事实在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实或取得了进一步的证据，则为调整事项；如果是资产负债表日后新发生的事项，则为非调整事项。
4、企业与银行进行外币兑换时，一般会产生外币兑换收益。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：N 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12290009，点击提问】[/url]
解析：企业与银行进行外币兑换时，一般都是产生外币兑换损失，因为银行买入价低于当日即期汇率，银行卖出价高于当日即期汇率。
5、待执行合同变为亏损合同时，需要确认预计负债。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：N 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12288305，点击提问】[/url]
解析：本题考核亏损合同的处理。待执行合同变为亏损合同，且满足预计负债确认条件时，才确认预计负债。
6、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。（ ）
【加入题库收藏夹】
Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：N 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12287734，点击提问】[/url]
解析：本题考核债务转为资本。将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
7、内部开发的无形资产的成本包括开发无形资产时耗费的材料、劳务成本以及其他销售费用、管理费用等间接费用。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：N 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12285259，点击提问】[/url]
解析：其他销售费用、管理费用等间接费用不属于必要支出的组成，所以不构成无形资产的成本。
8、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，但应于每期期末进行减值测试，如果可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：N 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12284580，点击提问】[/url]
解析：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，也不需要计提减值准备，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。
9、以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：Y 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12283124，点击提问】[/url]
解析：企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
10、由于持续经营假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。（ ）
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Y、对
N、错
您未做该题 正确答案：N 得 分：0.0 分
[url=]【答疑编号12282761，点击提问】[/url]
解析：由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。
四、计算分析题
1、甲公司于2×11年1月1日以1 500万元（含支付的相关费用1万元）作为对价，取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。
2×11年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时乙公司的存货（A商品）公允价值为300万元，账面价值为200万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2×11年末，该批存货已对外部第三方出售70%。剩余部分在2×12年已全部出售给外部第三方。
2×11年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截止2×11年末，乙公司将该批商品的40%出售给外部第三方，2×12年将剩余的部分全部出售给第三方。
2×11年乙公司实现净利润790万元，提取盈余公积20万元。2×12年乙公司发生亏损6 090万元，2×12年乙公司因相关业务增加其他综合收益100万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款50万元且乙公司无任何清偿计划。
2×13年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
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<1>、编制甲公司2×11年该项长期股权投资的有关会计分录；
您未做该题
正确答案：2×11年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 1 500
贷：银行存款 1 500（1分）
2×11年12月31日：
调整后的乙公司2×11年度净利润＝790－（300－200）×70%－（500－300）×60%＝600（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30%）
贷：投资收益 180（2分）
[url=]【答疑编号12284853，点击提问】[/url]
解析：净利润调整分析：（1）对投资时点乙公司账上的存货，对外销售时，乙公司按账面价值结转营业成本，但站在联营企业合营企业角度，应按公允价值结转营业成本，因此站在整个联营企业合营企业的角度，乙公司对外销售的存货少结转了营业成本，从而多算了净利润，因此按对外销售的存货比例的公允价值与账面价值的差额，调减净利润；（2）投资后内部交易存货，联营企业合营企业对这笔交易不认可，所以对存货还是认可账面成本，所以对期末留存的存货，即未对外销售的存货，内部购买方是按内部售价计量的成本，而联营企业合营企业认可的是内部成本价，即对这部分存货在内部出售方确认的内部销售利润，联营企业合营企业是不认可的，所以要将这部分未对外实现的内部交易损益，调减净利润。
<2>、编制甲公司2×12年该项长期股权投资的有关会计分录；
您未做该题
正确答案：借：长期股权投资——乙公司——其他综合收益30（100×30%）
贷：其他综合收益 30（1分）
调整后的乙公司2×12年度净利润＝－6 090－（300－200）×30%＋（500－300）×60%＝－6 000（万元）。
在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1 500＋180＋30＝1 710（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6 000×30%＝1 800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额40万元，应在账外做备查登记。（1分）相关会计分录为：
借：投资收益 1 760
贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 710
长期应收款 50（2分）
[url=]【答疑编号12284854，点击提问】[/url]
解析：净利润调整分析：（1）对投资时点被投资单位账上存货的公允价值与账面价值不同， 调整当年对外销售的存货部分的公允价值与账面价值的差额对净利润的影响；（2）对上年投资后内部交易存货，在上年将未实现内部交易损益调减了净利润，本年针对对外销售的存货，其内部交易损益在本年对外销售时得以对外实现，所以要在本年将内部交易损益调增净利润。
<3>、编制甲公司2×13年该项长期股权投资的有关会计分录。（金额单位以万元表示）
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正确答案：2×13年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500×30%＝150（万元），应先扣除未确认的亏损分担额40万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：
借：长期应收款 50
贷：投资收益 50（1.5分）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整60（150－40－50）
贷：投资收益 60（1.5分）
[url=]【答疑编号12284855，点击提问】[/url]
解析：无
2、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，假定税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月30日完成，2012年度财务报告经董事会批准于2013年3月30日对外报出。2013年1月1日至3月30日发生下列业务:
（1）甲公司于2012年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为100万元，成本为80万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5％计提坏账准备。
因产品质量原因，乙公司于2013年2月10日将上述商品退回，并开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
（2）甲公司于2012年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为2 000万元，成本为1 600万元，增值税税率为17％，货款已收到。
因产品外包装质量原因，2013年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10％，否则将退货。经过检验同意丙公司要求，并收到对方开具的红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。
（3）2013年2月20日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
该业务系甲公司2012年3月销售给丁公司一批产品，不含税价款为300万元，成本为260万元，开出增值税发票。丁公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产，截至2012年12月31日仍未付款，甲公司按5％为该项应收账款提取坏账准备。
（4）甲公司于2012年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，成本为400万元，增值税税率为17％，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，戊公司于2013年3月21日将上述商品退回，并开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
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<1>、根据上述资料，编制相关会计分录。（不考虑以前年度损益调整结转“利润分配——未分配利润”的处理）
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正确答案：（1）
借：以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117（1分）
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整 80（0.5分）
借：应交税费——应交消费税 10（100×10％）
贷：以前年度损益调整 10（1分）
借：坏账准备 5.85（117×5％）
贷：以前年度损益调整 5.85（0.5分）
借：应交税费——应交所得税 2.5[（100－80－10）×25％]
贷：以前年度损益调整 2.5（0.5分）
借：以前年度损益调整 1.46
贷：递延所得税资产 1.46（117×5％×25％）（0.5分）
（2）
借：以前年度损益调整 200（2 000×10％）
应交税费——应交增值税（销项税额）34
贷：其他应付款 234（1分）
借：应交税费——应交所得税 50（200×25％）
贷：以前年度损益调整 50 （1分）
借：其他应付款 234
贷：银行存款 234（1分）
（3）
借：以前年度损益调整 193.05
贷：坏账准备 193.05[351×（60％－5％）]（1分）
借：递延所得税资产 48.26（193.05×25％）
贷：以前年度损益调整 48.26（1分）
（4）
借：以前年度损益调整 500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款 585（1分）
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整 400（1分）
借：应交税费——应交所得税 25
贷：以前年度损益调整 25（1分）
[url=]【答疑编号12290804，点击提问】[/url]
解析：事项（1），销售退回时，税法是认可的，所以对会计这时冲减的损益也是认可的，要据此计算调减的应交所得税。但要注意这里不包括坏账损失，对会计原来对应收账款计提的坏账准备，税法原来就不认可，即在计提坏账准备时，税法并没有纳税扣除这部分，所以在销售退回时，也不用考虑这部分，直接按冲减的收入与成本的差额计算调减的应交所得税即可。
事项（2），日后期间发生的销售折让，只需要调减报告年度的收入即可，不需要调整成本。
事项（3），丁公司财务状况不佳，只是面临破产，并没有真正破产和清算，所以这里的应收账款还不属于实际发生的坏账损失，所以只需要补提坏账准备和补确认递延所得税资产即可。
事项（4），对日后期间发生的销售退回，税法认可，因此按日后调整事项的原则处理即可。
五、综合题
1、A公司为工业生产企业，其财务经理在2016年底复核2016年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2016年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40％，据专业人士估计，如果败诉，A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。A公司对该事项的会计处理如下：
借：管理费用2
营业外支出108
贷：预计负债110
（2）A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2016年9月到期。该借款系乙公司于2010年9月从银行借入的，A公司为乙公司此项借款的本息提供50％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60％。估计需要支付担保款590万元。
A公司2016年12月31日作出如下会计分录：
借：营业外支出90
贷：预计负债—债务担保90
（3）2016年11月，A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2017年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的20％。至2016年12月31日，A公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2017年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2017年8月以后。假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下：
借：资产减值损失36
贷：存货跌价准备36
（4）A公司2016年12月份共销售X产品6万件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1％；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80％不会发生质量问题；15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质量问题。据此，2016年12月31日，A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：
借：销售费用90
贷：预计负债90
（5）A公司于2016年12月1日决定终止企业的某项经营业务，有关计划已获批准，2016年12月31日，该计划已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。
由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退，职工可以作出选择，经合理估计，预计发生150万元辞退费用的可能性为60％，发生100万元辞退费用的可能性为40％。对于留用职工，将予以转岗，转岗职工上岗前将进行培训，预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务，未做相关处理。
其他资料：假定不考虑所得税因素。
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<1>、分别根据资料（1）～（5），判断A公司2016年12月31日的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（需要计算的请写出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）
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正确答案：（1）该会计处理不正确（1分）。
理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40％，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债（1分）。
更正分录：
借：预计负债110
贷：管理费用2
营业外支出108（1分）
（2）该会计处理不正确（1分）。
理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60％。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额应为590万元（1分）。
更正分录：
借：营业外支出500
贷：预计负债—债务担保500（1分）
（3）该会计处理不正确（1分）。
理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。
①对于存在标的资产的30件：执行合同损失＝30×2.3－30×2＝9（万元）；不执行合同违约金损失＝30×2×20％＝12（万元），因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。
②对于不存在标的资产的90件：因原材料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失＝90×2×20％＝36（万元），应确认预计负债36万元（1分）。
更正分录：
借：存货跌价准备27
贷：资产减值损失27（1分）
借：营业外支出36
贷：预计负债36（1分）
（4）该会计处理正确（1分）。
理由：预计产品质量保证费用＝36000×（0×80％＋1％×15％＋2％×5％）＝90（万元）（1分）
（5）该会计处理不正确（1分）。
理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2016年12月31日不需确认（1分）。
更正分录：
借：管理费用150
贷：应付职工薪酬150（1分）
[url=]【答疑编号12288240，点击提问】[/url]
解析：无
2、甲公司是增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。与存货相关的资料如下：
（1）2016年7月26日，甲公司以其持有的长期股权投资交换乙公司一批笔记本电脑，换入后作为库存商品核算。在交换日，甲公司的长期股权投资账面余额为35 000万元（其中成本为23 000万元，损益调整为4 000万元，其他权益变动为8 000万元），公允价值为41 000万元。换入的笔记本电脑共14 000台，账面价值总额为28 000万元，不含增值税的公允价值为39 480万元，公允价值等于计税价格。增值税税额为6 711.6万元，甲公司支付给乙公司的银行存款是5 191.6万元。该交换具有商业实质。
（2）2016年9月26日，甲公司与M公司签订销售合同：由甲公司于2017年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价3万元。2016年12月31日甲公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本2.82万元。2016年12月31日市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费均为每台0.1万元。甲公司于2017年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台3万元。甲公司于2017年4月6日销售笔记本电脑1 000台，市场销售价格为每台2.4万元。货款均已收到。2017年年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费为每台0.1万元。
假定不考虑其他因素。
（要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额用万元表示）
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<1>、根据资料（1），计算甲公司因该项非货币性资产交换直接计入所有者权益的金额，并编制相关会计分录。
您未做该题
正确答案：与“长期股权投资——其他权益变动”对应的资本公积的金额8000万元，在长期股权投资处置时要转入投资收益，因此甲公司因该项非货币性资产交换直接计入所有者权益的金额是－8 000万元。（2分）
相关分录如下：
借：库存商品 39 480
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 711.6
贷：长期股权投资——成本 23 000
——损益调整 4 000
——其他权益变动 8 000
投资收益 6 000
银行存款5 191.6 （3分）
借：资本公积——其它资本公积 8 000
贷：投资收益 8 000 （1分）
[url=]【答疑编号12283255，点击提问】[/url]
解析：无
<2>、编制甲公司2016年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。
您未做该题
正确答案：有合同部分：
①可变现净值＝10 000×3－10 000×0.1＝29 000（万元）
②账面成本＝10 000×2.82＝28 200（万元）
③计提存货跌价准备金额＝0 （2分）
无合同部分：
①可变现净值＝4 000×2.6－4 000×0.1＝10 000（万元）
②账面成本＝4 000×2.82＝11 280（万元）
③计提存货跌价准备金额＝11 280－10 000＝1 280（万元） （2分）
2016年末计提存货跌价准备相关会计分录如下：
借：资产减值损失 1 280
贷：存货跌价准备 1 280 （2分）
[url=]【答疑编号12283256，点击提问】[/url]
解析：无
<3>、编制甲公司2017年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。
您未做该题
正确答案：2017年3月6日：
借：银行存款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （1分）
借：主营业务成本 28 200
贷：库存商品 28 200 （0.5分）
2017年4月6日:
借：银行存款 2 808
贷：主营业务收入 2 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 408 （1分）
借：主营业务成本 2 500
存货跌价准备 320
贷：库存商品 2 820 （2分）
2017年末：
剩余存货的成本＝3 000×2.82＝8 460（万元），可变现净值＝3 000×（2.6－0.1）＝7 500，存货跌价准备应有余额＝8 460－7 500＝960（万元），已有余额＝1280－320＝960（万元），所以不需要计提存货跌价准备。（1.5分）
