《妻子买车》——长期股权投资的初始计量

　　长期股权投资的取得分为以下两类：

　　（1）企业合并

　　a.同一控制下的企业合并，按照“被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值×持股比例”入账。

　　【趣味解析】妻子有一辆“奔2”汽车，开了三年，决定更换，买个最新的“奔X”系列。“奔2”顺理成章赐予丈夫所有。夫妻二人就可以理解为属于同一集团整体，丈夫从妻子手中取得“奔2”控制权，可类比同一控制下企业合并来理解。

　　【考试常见形式】甲公司是乙公司的母公司，甲公司从集团外部取得丙公司80%的股权，能够控制丙公司。然后乙公司支付对价1000万，从其母公司甲公司手中取得丙公司的控制权。虽然此时乙公司直接控制了丙公司，但是对于丙公司来说，最终控制方并不是乙公司，而是乙公司的母公司甲公司。

　　b.非同一控制下的企业合并，按照支付对价的公允价值入账。

　　【趣味解析】妻子有一辆“奔2”汽车，开了三年，决定更换，买个最新的“奔X”系列。于是，妻子花费百万大洋从4S店买入“奔X”系列。咝，想想就爽。妻子从4S店取得“奔X”系列控制权，就可以理解为非同一控制下企业合并。

　　【考试常见形式】甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，合并当日乙公司的净资产账面价值为1500万元，甲、乙公司合并前后均不受同一方控制（或甲乙双方合并前不存在关联方关系）。

　　【提示】上述两种情况后续计量都是成本法，不需要调整长期股权投资的入账价值。

　　（2）非企业合并

　　a.以支付现金取得的长期股权投资

　　初始投资成本＝支付对价的公允价值＋直接相关税费

　　b.以发行权益性证券取得的长期股权投资

　　初始投资成本＝发行权益性证券的公允价值

　　【提示】后续是权益法计量，此时注意看是否需要调整长期股权投资，要比较“初始投资成本”和“被投资方可辨认净资产公允价值×持股比例”的大小。如果前者大于后者，差额是商誉，不需要调整长期股权投资入账价值；如果前者小于后者，差额是负商誉，长期股权投资要按照后者入账，差额计入营业外收入，即：

　　借：长期股权投资

　　　　贷：银行存款等

　　　　　　营业外收入

　　c.其他方式取得长期股权投资的，比如非货币性资产交换、债务重组，遵循相应准则规定。

　　【长期股权投资相关税费的处理】

　　（1）直接相关税费：为企业合并发生的直接相关税费，一般情况下题干中会直接说明。

企业合并方式下计入管理费用；非企业合并方式下计入长期股权投资成本。

　　（2）中介费用及其他相关管理费用：比如发生的审计、法律服务、咨询评估等费用。

企业合并与非企业合并方式下均计入管理费用。

　　（3）除了上述税费，以发行证券作为合并对价的，为发行权益工具或债务工具发生的交易费用，计入权益工具或债务工具的初始确认金额。

　　比如，发行股票的交易费用，冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足的依次冲减盈余公积和未分配利润；发行债券的交易费用，计入应付债券——利息调整。