问题1答案
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。超过年
度利润总额12％的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。
【提示】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。




问题2答案
将自产产品捐赠，增值税需要视同销售，即要按照不含税市场售价200万元确认销项税额＝200×13％＝26（万元）
会计处理：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　1260000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 1000000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　260000



问题3答案
纳税调整1：视同销售的纳税调整
企业所得税要确认视同销售收入200万元，同时确认视同销售成本100万元，纳税调增100万元。


纳税调整2：捐赠支出的纳税调整
会计上确认营业外支出126万元，企业所得税法认可的捐赠支出为公允价值226万元，纳税调减100万元。


纳税调整3：捐赠支出是否超标的纳税调整
甲公司2021年年度利润总额为1500万元，公益性捐赠支出扣除限额＝1500×12％＝180（万元），企业所得税法认可的捐赠支出实际发生额为226万元，超过扣除限额，纳税调增226－180＝46（万元）。超过扣除限额的部分46万元，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。所以整体纳税调增金额＝100－100＋46＝46万元


【提示】自有货物对外做公益性捐赠要做三步调整：视同销售的纳税调整（同时调整视同销售收入和视同销售成本）；捐赠支出金额税会差异的纳税调整；公益性捐赠是否超标的纳税调整。