（1）准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括
①贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；
②银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；
③由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

（2）金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除

（3）金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

规定：金融企业对涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后按比例计提的贷款损失准备金准予在计算应纳税所得额时扣除

贷款分类

计提比例

关注类

2%

次级类

25%

可疑类

50%

损失类

100%

提示：金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

税前扣除规定与企业实际会计处理的税务处理

凡没有超过税法规定的税前扣除范围和标准的，可按实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除

追补确认期限不得超过5年。

上述原因多缴的税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣

不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的

先调整该项支出所属年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合条件的棚户区改造支出

准予税前扣除

情形

税务处理

投资收回

相当于初始出资的部分（本金在股权转让、撤资、清算环节）不征企业所得税

股息所得

相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分免税（符合条件的居民企业的股息、红利等权益性投资收益）

其余部分

投资资产转让所得，确认所得和损失，征企业所得税

空勤训练费

实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除

核电操纵员培养费用

为培养核电厂操纵员发生的培养费用，依据规定，可作为企业的发电成本在税前扣除。
提示：企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

规定

企业类型

扣除比例

限额扣

保险企业

不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，超过部分，允许结转以后年度扣除

电信企业

手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除

限额扣

其他企业

按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额

不得扣

（1）委托非个人代理，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金
（2）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金

事项

情形

规定

9.汇兑损失

除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外

准予扣除

10.劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出

准予扣除

11.环境保护专项资金

企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金

准予扣除

上述专项资金提取后改变用途的

不得扣除

12.租赁费

经营租入发生的租赁费支出

按租赁期均匀扣除

融资租入：按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用

分期扣除

13.其他项目

会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等

准予扣除

标准

情形

据实扣除

①用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出
②自2020年1月1日起至2021年3月1日，符合规定的间接捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品
③直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品

限额扣除

不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
提示：超标准的部分可结转以后三年内扣除。

不得扣除

除另有规定外，直接向受赠人的捐赠

项目

会计金额

税法金额

纳税调整

业务招待费

实际发生额

计算限额

扣除额

超过部分需调增所得额

实际发生额的60%
与销售收入×5‰较低者

会计与税法孰低

广告费和业务宣传费

一般企业：销售收入×15%

特殊企业：销售收入×30%
（化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造））

烟草公司：不得扣除

组织类型

借款人

税法规定

企业

向金融企业借款

据实扣除

经批准发行债券的利息支出

向非金融企业、个人（内部职工）借款

双同原则（限额扣除）

金融企业

各项存款利息支出、同业拆借利息

据实扣除

非银行企业内营业机构之间支付的利息

禁止扣除

①费用化

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用

费用扣除

②资本化

企业为购置、建造固定、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，应予以资本化，计入有关资产的成本。有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除

成本扣除

③判断
（费用化OR资本化）

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资发生的合理费用支出符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用

费用或成本扣除

项目

内容

扣除比例

人身保险

基本保险

准予扣除

特种职工：人身安全险
出差人员：人身意外险

准予扣除

补充保险 （医疗+养老）

工资、薪金总额5%标准内

其他，如为老板及家庭成员购买

不可扣除

财产保险

为本企业支付的财产保险准予扣除

准予扣除

雇主责任险、公众责任险

准予扣除