七、企业所得税纳税申报表

关键：主表+纳税调整项目表

六、与企业所得税审核有关的问题

1.相关税费

（1）增值税

隐瞒收入应补缴增值税；

非正常损失进项税额转出问题；

进项税额的抵扣问题；

减免的税款计入营业外收入、其他收益问题；

视同销售行为应计提销项税额。

（2）消费税、城建税、教育费附加、印花税等

2.其他问题

（1）允许用查增的应纳税所得额弥补亏损的规定；

（2）企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

五、亏损弥补

1.亏损：税法上的亏损；弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算；

自2018年1月1日起，将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年；

国家鼓励的线宽≤130纳米的集成电路生产企业，亏损结转年限最长为10年；

受疫情影响较大的困难行业企业（交通运输、餐饮、住宿、旅游、电影）2020年度发生的亏损最长结转年限延长至8年，其中电影行业特殊，2020年亏损可结转8年。

2.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；

3.企业合并、分立过程中亏损的处理。

四、税收优惠

1.加计扣除优惠（重要）研发费用和残疾人工资的加计扣除问题

2.技术转让所得

3.加速折旧优惠，尤其注意最新政策

4.税额抵免优惠

5.减计收入优惠

三、资产的账务、税务处理

1.固定资产最短折旧年限的规定；

2.企业有无将资本性支出作收益性支出处理，有无将应计入固定资产、无形资产的成本、费用计入当期费用的问题；

3.注意加速折旧的规定，尤其注意最新规定；中小微企业加速折旧。

二、扣除方面

1.工资及三项经费的纳税调整；

2.企业为职工缴纳的保险费；

3.借款费用

（1）区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化；

（2）利息支出——限额扣除，超出部分，纳税调增；

（3）罚息、加息允许在税前扣除；

（4）资本的利息不能在税前扣除；

（5）特别纳税调整中的资本弱化问题：

不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）。

4.业务招待费

（1）按孰小原则扣除——发生额的60％与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方扣除；

（2）在综合题中，一定要先确定销售（营业）收入，再对业务招待费进行纳税调整。销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

5.广告费和业务宣传费

（1）暂时性差异，可能调增，可能调减；

（2）在综合题中，一定要先确定销售（营业）收入，再对广告费和业务宣传费进行纳税调整；

（3）注意比例：15％、30％——化妆品制造和销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：30％

6.佣金和手续费

（1）注意税前扣除限额

保险企业：18％（可以结转）；向境外销售房地产：10％；其他企业：5％；

（2）支付方式：企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付；向个人支付的：可以以现金方式，但需要有合法的凭证；

（3）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

7.公益性捐赠支出

（1）公益性捐赠的界定，不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除；除另有规定外，直接捐赠不能在税前扣除；

（2）用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出：据实扣除

（3）税前扣除标准——利润总额12％；超过标准的捐赠支出不能在税前扣除；但可结转以后3年扣除——先扣以前年度，再扣当年

考试中，注意哪些账务处理错误，需要调账——影响会计利润——影响公益性捐赠税前扣除限额；哪些是会计与税法差异，不需要调账，不影响会计利润。

（4）企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

8.税前不得扣除项目

9.特别注意：

（1）罚金、罚款、被没收财物损失、税收滞纳金不得在税前扣除；违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除；

（2）非广告性质的赞助支出不得扣除；

（3）未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。

9.扣除方面容易出现纳税调减的项目

（1）研发费用加计扣除——制造业企业和科技型中小企业100％，其他75％

a.委托研发按实际发生额的80％

b.委托境外研发允许加计扣除

实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用；不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可按规定加计扣除。不包括委托境外个人进行的研发活动。

c.不得加计扣除的行业和活动

（2）残疾职工工资加计扣除

（3）广告费和业务宣传费

（4）职工教育经费

一、收入方面

1.收入不入账：3+3

2.推迟收入入账时间

（1）流转税纳税义务发生时间≠企业所得税收入确认时间≠会计上收入确认时间；

（2）掌握不同结算方式下，收入的确认时间；尤其注意是否属于真正的分期收款、预收账款等结算方式；

（3）利息、租金、特许权使用费收入：按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入；

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入；

（4）向境外支付款项时，注意代扣代缴预提所得税，流转税等问题。

3.视同销售

（1）如果其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整——注意3步调整；

（2）视同销售收入影响销售（营业）收入；

（3）企业所得税视同销售≠增值税视同销售。

4.投资收益

包括股权投资收益与债权投资收益。注意国债利息收入免税的规定（国债转让差价不免税）、权益性投资收益免税的规定；

长期股权投资对外投资收回或转让收入的税收政策。

5.政府补助

（1）不征税收入的范围，对于企业而言，尤其要注意专项用途财政性资金的条件；

（2）不征税收入形成的支出税前不得扣除；

（3）政府补助的税会差异及纳税调整。

6.即征即退的增值税

（1）符合条件的软件企业按规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入；不征税收入形成的支出，不得税前扣除；

（2）其他：计算缴纳企业所得税。

7.收入方面最可能出现的纳税调减

（1）符合条件的居民企业之间的股息、红利；

（2）国债利息收入；

（3）技术转让所得（注意增值税政策）；

（4）减计收入。