第三章 消费税

第01讲　消费税的纳税人与计税依据

　　【考情分析】
　　本章为重点内容，考试中各类题型均会涉及，尤其应重点把握和增值税相结合的计算综合题。历年考试中所占分值为20分左右。

纳税环节：生产环节--生产环节 / 委托加工环节 / 进口环节

零售环节—金银铂钻首饰饰品 / 超豪华小汽车（生产+零售）

批发环节—卷烟（生产+批发）

二、税目和税率

消费税：税目--健康·烟、酒

--奢侈·高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇

--环保·鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、小汽车、摩托车、成品油、电池、涂料

--不包括·普通护肤护发品、舞台戏剧影视用化妆品

·体育上用的发令纸、鞭炮药引线

·竹制筷子、非一次性筷子

·电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车

·无动力艇、帆艇

--税率·从价·多数消费品

·从量·啤酒、黄酒、成品油

·复合·卷烟、白酒

·从高适用·兼营未分别核算

·组成成套消费品

【提示】税目具体规则

三、计税依据

消费税计税依据：价·1）全部价款+价外费用

2）不同税率应税产品组成套装：从高计税

3）与非应税产品组成套装：一并计税

4）包装物押金·特殊规则：啤酒、黄酒以外的酒类

量·1）正常销售·销售数量

2）自产自用·移送使用数量

3）委托加工收回数量

4）进口·海关核·定进口数量

非独立核算部门市部·对外销售额或销售数量

第02讲　生产委托加工环节计税

四、生产环节计税

生产环节计税：1）自产自用·连续生产应税消费品·不征税

·连续生产非应税消费品·视同销售

·其他方面·视同销售

2）视同销售计税·从量·移送使用数量

·从价·同类价：一般平均价，换抵投最高价

·组价=（成本价+利润）/(1-消费税）

·复合·同类价和移送使用数量

·组价=（成本+利润+从量税）/(1-消费税）

·税额=从价税+从量税

3) 视同生产·工业区以外·外购非应税产品以应税产品销售

·外购低税率产品以高税率产品销售

·分装或贴标·外购电池、涂料大包装改小包装

·外购电池、涂料不加工只贴商标

五、委托加工环节计税

· 委托加工环节计税：1）判定·真·委托方提供原料，受托方加工

·   ·假·自产自销

· 2）计税·委托个人·自行纳税

·   ·委托非个人·受托方代收代缴·受托方同类价/组价

·    ·未代收·自行缴纳·售价/组价

·    ·已代收·直接销售不再计税

·    ·加价销售计税并扣税（配比）

·    ·连续生产有扣税规定（配比）

· 3）组价·（材料成本+加工费+从量税）/（1-消费税税率）

·   ·材料成本含运费不含允许抵扣的增值税

·   ·加工费含辅料不含增值税

·   ·按收回数量配比

· 【提示1】组价公式具体规定

· 【提示2】卷烟回购消费税处理
　　卷烟企业从联营企业回购卷烟符合下列条件的，收回后销售无论是否加价均不再交消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：
　　1.委托联营企业加工时除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。
　　2.联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。
　　3.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟销售收入分开核算，如未分开核算则一并计征消费税。

第03讲　进口环节、零售环节计税

六、进口环节计税

进口环节计税：1）征管·纳税人·进口人或其代理人

   ·纳税地点·报关地海关

   ·纳税义务·报关进口时

   ·缴库期限·海关填发缴款书之日起15日内

2）计税依据·从量·海关核定的进口数量

·从价·组价=（关税完税价格+关税）/（1-比例税率）

·复合·组价=（关税完税价格+关税+进口数量*定额税率）/（1-比例税率）

3）注意·增值税·符合条件可以抵扣进项

·消费税·用于连续生产符合规定可以抵扣消费税

·车购税·进入使用环节应计税，进口销售不计税

【提示1】进口卷烟可能需要二次组价：
　　第一次每条组价目的是确认等级，第二次总体组价目的是计算税额。
（1）卷烟每条组价＝（单条关税完税价格＋单条关税＋0.6元）/（1－36%）
　　（2）卷烟全部组价＝（全部关税完税价格＋关税＋150×箱数）/（1－36%或56%）
　　（3）进口卷烟应纳消费税＝全部组价×比例税率＋从量税

　　【提示2】消费税组价公式总结
　　复合计税应纳税额＝组价×比例税率＋从量税

七、零售环节计税

金银铂钻首饰饰品：1）区分·零售环节5%·金基、银基合金首饰及镶嵌首饰；铂金首饰；钻石及钻石饰品

  ·生产环节10%·其他贵重首饰珠宝玉石（含包金、镶金）

2）纳税人·零售商

·委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的受托方

3）销售额·成套或加包装物：一律全额计税

·金银首饰以旧换新（含翻新改制）：实收价款

·带料加工·受托方同类价 ·组价：（材料成本+加工费）/（1-消费税率）

·视同销售·纳税人同类价 ·组价：购进原价*（1+利润率6%）/（1-消费税率）

  ·已税珠宝玉石生产金银镶嵌首饰·不得扣除已纳消费税　

· 超豪华小汽车：1）纳税人·将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人

· 2）超豪华·零售价不含增值税≧130万

· 3）税率·10%

· 4）计税·应纳税额=不含增值税销售额*10%

· 5)厂家直销·应纳税额=销售额*（生产环节税率+零售环节税率）

第04讲　批发环节计税和消费税已纳税款扣除

八、批发环节计税

卷烟批发环节计税：1）适用·卷烟二道消费税：生产+批发

2）纳税人·卷烟批发商

·纳税人之间销售不纳消费税

3）税率·11%+0.005元/支（250元/箱）

4）计税·不含增值税的销售额，销售数量

·批零兼营的应分开核算，否则一并按批发计税

5）征管·批发企业计税时不能扣除已含的生产环节消费税

·总分机构不在同一地区的由总机构申报纳税

九、消费税已纳税款扣除

· 消费税已纳税扣除：1）政策·已税消费品连续生产消费品可扣税

·      ·当期不足抵扣可结转

·    2）范围·可扣·烟丝-卷烟、高档化妆品、贵重首饰珠宝玉石（金银铂钻除外）、鞭炮焰火、高尔夫球杆、实木地板、木制一次性筷子、部分成品油（汽油、 柴油、石脑油、燃料油、润滑油）、外购葡萄酒、集团内啤酒液

·      ·不可扣·部分酒、部分成品油、金银铂钻、摩托车、小汽车、游艇、高档手表、电池、涂料等

·    3）计算·按生产领用数量扣税·期初+本期购进-期末

·    4）凭证·增值税专票·代扣代收税款凭证·进口消费税缴款书

第05讲　消费税出口政策及征收管理等

十、消费税出口政策

十一、消费税征收管理

· 征收管理：1）纳税义务发生时间·委托加工：纳税人提货的当天

·     2）纳税地点·委托加工·受托方为个人·委托方纳税

·                    ·委托方所在地

·              ·受托方非个人·受托方代收

·                    ·受托方所在地

·          ·到外县市销售或委托外县市代销·机构所在地或居住地纳税

十二、增值税+消费税