(一)红字冲销法
1.先用红字冲销原错误的会计分录,再用蓝字重新编制正确的会计分录,重新登记账簿;
2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况;
3.一般情况下,在及时发现错误,没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
【例题】某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现,该企业将自制产品用作样品赠送客户,所用产品的成本为3000元,不含税销售价为4000元,增值税税率为13%,企业会计处理为:
借:销售费用 3000
贷:库存商品 3000
调账分录:
1.红字冲销原有错账
借:销售费用 -3000
贷:库存商品 -3000
2.登记正确分录
借:销售费用 3520
贷:库存商品 3000
应交税费——应交增值税(销项税额) 520
(二)补充登记法
1.通过编制转账分录,将调整金额直接入账,以更正错账;
2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确,但核算金额小于应计金额的情况。
前面的例题如果用补充登记法,则调账分录:
借:销售费用 520
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 520
(三)综合账务调整法
1.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法;
2.一般适用于会计分录借贷方,有一方会计科目用错,而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整,错误的一方用错误科目转账调整,使用正确科目及时调整;
3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整,如果涉及会计所得,可以直接调整“本年利润”账户。