十五、债务重组的会计处理
　　

（一）以资产清偿债务
　　1.以金融资产清偿债务

　　2.以非金融资产清偿债务

　　（二）将债务转为权益工具

　　【提示】权益工具的公允价值不能可靠计量的，按照所清偿债务的公允价值计量。

　　债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
　　
　　【提示】债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否做出让步，也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论债权人是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
　　例如，债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等均属于债务重组。

十三、重组义务
　　1.重组的内涵

　　2.重组义务的确认
　　企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。
　　3.重组义务的计量
　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
　　其中：
　　直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务）

十二、亏损合同

　　待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。
　　预计负债的金额应是①和②中的较低者。
　　①执行合同发生的亏损；
　　②撤销合同的损失（不履行该合同而发生的补偿或处罚）。
　　执行合同的损失处理：
　　

　　1.计提保修费
　　借：销售费用
　　　　贷：预计负债
　　2.实际发生时
　　借：预计负债
　　　　贷：银行存款等

　　（一）未决诉讼或未决仲裁
　　1.企业应将预计要发生的支出确认为预计负债，
　　借：营业外支出【赔偿支出】
　　　　管理费用【诉讼费】
　　　　贷：预计负债——未决诉讼
　　2.因败诉实际支付诉讼等费用时，
　　借：预计负债——未决诉讼
　　　　贷：银行存款

　　（二）债务担保

九、预计负债的确认
　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
　　1.或有事项产生的义务是企业的现时义务（包括法定义务和推定义务）；
　　2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；
　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

七、后续计量
　　1.租赁负债
　　（1）按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用：
　　借：财务费用——利息费用
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用
　　（2）支付租赁付款额时：
　　借：租赁负债——租赁付款额
　　　　贷：银行存款
　　2.使用权资产
　　（1）计提折旧，自租赁期开始的当月计提折旧，当月开始确有困难的，可以选择从下月开始：
　　借：管理费用等
　　　　贷：使用权资产累计折旧
　　（2）计提减值：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：使用权资产减值准备
　　【提示1】使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。
　　【提示2】承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧。

六、使用权资产
　　在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。
　　该成本包括下列四项：
　　①租赁负债的初始计量金额。
　　②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。
　　③承租人发生的初始直接费用。
　　④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

六、租赁负债
　　租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
　　【提示1】折现率的选择：
　　承租人应当采用租赁内含利率（①）作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率（②）作为折现率。
　　【提示2】租赁付款额是针对承租人而言的，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。包括以下五项内容：
　　（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；
　　（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额；
　　（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；
　　（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；
　　（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

五、租赁新准则与旧准则的对比
　　承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。
　　准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。

四、可转换公司债券

三、一般公司债券

（三）外币借款汇兑差额资本化金额的确定
　　1.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
　　2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

（二）一般借款利息资本化【乘法】和费用化【减法】

二、借款费用的计量
　　（一）专门借款利息费用资本化和费用化【减法】