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帖子主题： [财务与会计] 【浓缩精华】财务与会计 第十章 非流动资产（二）金融资产  发表于：Wed Oct 20 08:30:11 CST 2021

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贝拉
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一、以摊余成本计量的金融资产
　　科目：债权投资（针对债权性投资，不涉及股权性投资）

1.初始计量

总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。
借：债权投资——成本【面值】
　　应收利息/债权投资——应计利息
　　贷：银行存款【注意：交易费用】
　　　　债权投资——利息调整【或借】

2.后续计量

总原则：
采用实际利率法，按摊余成本（账面余额）后续计量

①确认利息
借：应收利息/债权投资——应计利息
　　债权投资——利息调整【与购入时相反，或贷】
　　贷：投资收益
【期初账面余额（摊余成本）×实际利率】

②收本、息

借：银行存款
　　贷：应收利息
借：银行存款
　　贷：债权投资——成本

③确认减值损失
借：信用减值损失
　　贷：债权投资减值准备

3.中途处置

总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款
　　债权投资减值准备
　　贷：债权投资——成本
　　　　　　　　——利息调整【或借】
　　　　　　　　——应计利息
　　　　投资收益【或借】
 
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发表于：2021-10-20 21:52:52 只看该作者
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冬77
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发表于：2021-10-20 21:21:31 只看该作者
谢谢分享！
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贝拉
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3楼  
发表于：2021-10-20 09:04:41 只看该作者
【经典练习】公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值会计处理，减值应计入的会计科目是？
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贝拉
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发表于：2021-10-20 08:32:59 只看该作者

三、金融资产的重分类
　　企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
　　【提示】只有债务工具形成的金融资产才能进行重分类。
　
　　1.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　●应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量；
　　●原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　2.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
　　●应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量；
　　●原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
　　该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

　　3.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
　　该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
　　4.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　●应当继续以公允价值计量该金融资产。
　　●同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益（公允价值变动损益）。

　　5.企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
　　6.企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。
　　对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
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贝拉
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发表于：2021-10-20 08:31:01 只看该作者

（二）科目：其他权益工具投资（针对股权性投资）

1.初始计量

总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目（应收股利）。
借：其他权益工具投资——成本【公允价值与交易费用之和】
　　应收股利
　　贷：银行存款等

2.后续计量

总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益。
①反映公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动
　　贷：其他综合收益【或反向】
【薇提示】此类金融资产不计提减值。
②持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
　　贷：投资收益
借：银行存款
　　贷：应收股利

3.处置

总原则：
①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益；
②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入留存收益。
借：银行存款
　　贷：其他权益工具投资——成本
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借】
　　　　盈余公积【或借】
　　　　利润分配——未分配利润【或借】
借：其他综合收益
　　贷：盈余公积
　　　　利润分配——未分配利润 【或反向】
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6楼  
发表于：2021-10-20 08:30:35 只看该作者

二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
　　（一）科目：其他债权投资（针对债权性投资）

1.初始计量

总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。
借：其他债权投资——成本（面值）
　　应收利息/其他债权投资——应计利息
　　贷：银行存款等
　　　　其他债权投资——利息调整【或借】

2.后续计量

①与“债权投资”核算原理相同，按照实际利率法确认利息
借：应收利息/其他债权投资——应计利息
　　其他债权投资——利息调整【或贷】
　　贷：投资收益 【实际利息＝期初账面余额（摊余成本）×实际利率】

②收本、息

借：银行存款
　　贷：应收利息
借：银行存款
　　贷：其他债权投资——成本

③反映公允价值变动
借：其他债权投资——公允价值变动
　　贷：其他综合收益【或反向】
④确认减值损失
借：信用减值损失
　　贷：其他综合收益——信用减值准备
【薇提示】通过其他综合收益确认，不减少该金融资产的账面价值。

3.处置

总原则：
①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益（投资收益）。
②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款
　　贷：其他债权投资——成本
　　　　　　　　　　——利息调整【或借】
　　　　　　　　　　——应计利息
　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借】
　　　　投资收益【或借】
同时：
借：其他综合收益
　　贷：投资收益【或反向】
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