九、代理税务行政复议的基本前提与操作规范
　　（一）代理税务行政复议的基本前提(参考教材p515)
　　1.税收行政复议是解决税收争议的途径。
　　2.分析引起税收争议的焦点。
　　3.分析代理税务行政复议的风险。
　　代理税务行政复议的风险主要来自以下三个方面：
　　（1）纳税人、扣缴义务人提供有关税收争议资料的合法性与可信程度。
　　（2）税务机关作出的具体行政行为如果有明显的缺陷和不足，而主管税务机关的领导和具体执行人员，不能客观分析执行过程中存在的问题并加以纠正，不能正确处理维护税务机关的执法权威与保护纳税人、扣缴义务人合法权益的关系，也会人为地增加困难，甚至功亏一篑。
　　（3）税务师在决定受托代理之前，对产生税收争议的前因后果未加详细的调查分析而盲目代理，或者由于代理解决税收争议的方式及策略方面的失误也会无功而返。

　　（二）代理税务行政复议的操作规范

八、税务行政复议和解与调解
　　1.对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：
　　（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。
　　（2）行政赔偿。
　　（3）行政奖励。
　　（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。
　　2.经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。

七、税务行政复议审查和决定
　　1.对重大、复杂的案件，申请人提出要求或行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。
　　2.申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。
　　3.行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人，但是延期不得超过30日。
　　4.行政复议机构应当对被申请人的具体行政行为提出审查意见，经行政复议机关负责人批准，按下列规定作出行政复议决定：
　　（1）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。
　　（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。
　　（3）被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。
　　（4）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或确认该具体行政行为违法；决定撤销或确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：
　　①主要事实不清、证据不足的；
　　②适用依据错误的；
　　③违反法定程序的；
　　④超越职权或滥用职权的；
　　⑤具体行政行为明显不当的。

　　5.有下列情形之一的，行政复议机关可以决定变更：
　　（1）认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或适用依据错误的。
　　（2）认定事实不清，证据不足，但是经行政复议机关审理查明事实清楚，证据确凿的。
　　6.有下列情形之一，行政复议机关应当决定驳回行政复议申请：
　　（1）申请人认为税务机关不履行法定职责申请行政复议，行政复议机关受理以后发现该税务机关没有相应法定职责或在受理以前已经履行法定职责的。
　　（2）受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合《行政复议法》及其实施条例等规定的受理条件的。

六、税务行政复议证据
　　1.行政复议证据包括：书证；物证；视听资料；电子数据；证人证言；当事人陈述；鉴定结论；勘验笔录、现场笔录。
　　在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。
　　2.在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。
　　3.行政复议机构认为必要时，可以调查取证。调查取证时，行政复议工作人员不得少于2人。
　　4.申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝。
　　5.不得作为定案依据的证据材料包括：
　　（1）违反法定程序收集的证据材料；
　　（2）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；
　　（3）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料；
　　（4）无正当事由超出举证期限提供的证据材料；
　　（5）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品；
　　（6）无法辨明真伪的证据材料；
　　（7）不能正确表达意志的证人提供的证言；
　　（8）不具备合法性、真实性的其他证据材料。
　　各级行政复议机关负责法制工作的机构依据职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。

五、税务行政复议受理
　　1.行政复议期间具体行政行为不停止执行，但有下列情形之一的，可以停止执行：
　　（1）被申请人认为需要停止执行的；
　　（2）行政复议机关认为需要停止执行的；
　　（3）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；
　　（4）法律规定停止执行的。
　　2.行政复议期间，行政复议中止的情形（9项）：
　　（1）作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；
　　（2）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的；
　　（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；
　　因以上原因中止行政复议的，满60日行政复议中止的原因未消除的，行政复议终止。
　　（4）作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的；
　　（5）申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的；
　　（6）行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的；
　　（7）案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的；
　　（8）案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的；
　　（9）其他需要中止行政复议的情形（行政复议和解、调解期间）。
　　行政复议中止的原因消除以后，应当及时恢复行政复议案件的审理。

　　3.行政复议期间，行政复议终止的情形：
　　（1）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的；
　　（2）作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的；
　　（3）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；
　　（4）申请人与被申请人依照规定，经行政复议机构准许达成和解的；
　　（5）行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。

　　1.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间，自障碍消除之日起继续计算。
　　2.申请人对税务机关作出的征税行为不服申请行政复议的，必须先依法缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，方可在缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。
　　2.申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。
　　3.申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已依法受理的，不得申请行政复议。

　　1.对各级税务局的具体行为不服：向上一级税务局申请。
　　对计划单列市税务局的具体行政行为不服：向国家税务总局申请。
　　2.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局具体行为不服：向所属税务局申请。
　　3.对国家税务总局的具体行为不服：向税务总局申请行政复议；如果不服，可向人民法院起诉，也可向国务院申请裁决，国务院的裁决为最终裁决。
　　4.特殊规定：
　　（1）两个以上税务机关共同作出：共同上一级税务机关申请。
　　税务机关与其他行政机关共同作出：共同上一级行政机关申请。
　　（2）被撤销的税务机关，撤销前作出的：向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请。
　　（3）税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服：作出行政处罚决定的税务机关申请。对已处罚款和加处罚款都不服的：向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请。
　　（4）申请人也可以在行政行为发生地的县级地方人民政府申请，然后由当地人民政府进行转送。

　　1.申请人：认为税务机关的具体行政行为侵犯了合法权益，依法提出复议申请的公民，法人，其他组织，也包括外国人、无国籍人和外国组织。
　　（1）有权申请行政复议的公民死亡→其近亲属可以申请。
　　（2）有权申请行政复议的公民为无行为能力人或限制行为能力人→其法定代理人可以代理申请。
　　（3）有权申请行政复议的法人或其他组织发生合并、分立或终止→承受其权利义务的法人或其他组织可以申请。
　　（4）合伙企业→应当以核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议。
　　其他合伙组织→由合伙人共同申请行政复议。
　　上述规定以外的不具备法人资格的其他组织申请行政复议的，由该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议；没有主要负责人的，由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议。
　　（5）股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业的名义申请。
　　（6）非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单独申请。
　　（7）同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1-5名代表参加行政复议。

　　2.被申请人：作出该具体行政行为的税务机关。
　　（1）对扣缴税款行为不服→主管该扣缴义务人的税务机关。
　　（2）对委托代征不服→委托税务机关。
　　（3）税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为→税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。
　　（4）税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的→税务机关。
　　（5）税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的→批准机关。
　　（6）对经重大税务案件审理程序作出的决定不服→审理委员会所在税务机关。
　　（7）税务机关设立的派出机构、内设机构或其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为→税务机关。
　　3.第三人：申请人以外的，与申请复议的具体行政行为有利害关系的个人或组织。
　　（1）所谓“利害关系”是指债权，债务，股权控股关系。
　　（2）第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。

　　4.代理人
　　（1）接受当事人的委托，以被代理人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为代理复议行为而参加复议的个人。例如律师，税务师，注册会计师等。
　　（2）申请人、第三人可以委托1-2名代理人参加行政复议。
　　（3）申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书（委托事项、权限和期限）。
　　（4）公民在特殊情况下无法书面委托的可以口头委托。
　　（5）被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。

【特别规定】申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请。
　　（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定；
　　（2）其他各级税务机关的规定；
　　（3）地方各级人民政府的规定；
　　（4）地方人民政府工作部门的规定。
　　前款中的规定不包括规章。