一、知识点: 纳税审核方法
审查方法 | 内容 | 各自的优缺点及适用情形 |
顺查法 | 按照会计核算的程序:原始凭证—会计账簿—会计报表—企业纳税情况(顺:证、账、表、纳税) | 优点:比较系统、全面,运用简单,可避免遗漏。缺点:工作量大,重点不突出。 |
逆查法 | 与会计核算的程序相反:企业纳税情况-会计报表—会计账簿-原始凭证(逆:纳税、表、账、证) | 优点:抓住重点,迅速突破问题。 |
详查法 | 对审查期内对所有会计凭证、账簿、报表进行审查 | 优点:保证纳税审查质量。 |
抽查法 | 有选择性地抽取一部分进行审查 | 优点:提高纳税审查的工作效率。 |
核对法 | 审查会计资料间(证、账、表)勾稽关系,进行两两比对,如账证、账表、账账、账实等的勾稽关系 | 一般用于对纳税人(扣缴义务人)有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情形 |
查询法 | 使用询问或调查等程序 | 根据审核的线索,通过询问或调查的方式,取得必要的资料去证实有关情况,常与其他方法一起使用(通常不单独使用)。 |
比较分析法 | 将审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析,找出存在问题的一种审查方法。(横向+纵向比较) | 易于发现纳税人(扣缴义务人)存在的问题,只能为更进一步的审查提供线索。(只能找到重大差异,但不够精确) |
控制计算法 | 根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,进行测算以证实账面数据是否正确。y=f(x) | 如:以产核销、以耗定产,也需配合其他方法使用。(精确度通常不高) |
审阅法 | 对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据 | 书面资料,主要包括会计资料和其他经济信息资料及管理资料;审阅法是一种十分有效的审核技术,不仅可以取得一些直接证据,同时还可以取得一些间接证据。 |
复算法 | 对凭证、账簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料进行重新复核、验算 | 属于核对法的一种,关注原始凭证、记账凭证、账簿、报表以及预算、计划、分析中的有关数据 |
观察法 | 通过实地观看、视察来取得审计证据 | 如对委托人的财产物资进行观察。观察法结合盘存法、查询法使用,会取得更好的效果 |
鉴定法 | 对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出涉税专业服务人员专业技术,另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实(必要时) | 鉴定法可用于鉴定原材料、产品和工程质量,也可运用专门技术对书面资料的真伪进行鉴定,鉴定结论应计入工作底稿 |
调节法 | 关注账目和记录:以一定时点的数据为基础,结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素,将其调整为所需要的数据,从而验证被查事项是否正确 | 通常用来审核银行存款和存货的结存情况,常见的调节法有:(1)对未达账目的调节,如在途物资或在途款项;(2)财产物资盘点日晚于结账日时,将盘点日数据调整为结账日数据,实务中称为倒轧法 |
盘存法 | 关注实物:通过对有关财产物资的清点、计量,来证实账面反映的财物是否确实存在 | 盘存法通常分为直接盘存法(亲自盘)和监督盘存法(监督别人盘,实务中多数采用)。 |
二、经典例题:
1.【例题·单选题】根据凭证、账簿、报表之间的相互关系,对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法是( )
A.比较分析法
B.控制计算法
C.核对法
D.查询法
【正确答案】C
【答案解析】核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系,对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。
2. 【例题·单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法是( )。
A.核对法
B.审阅法
C.控制计算法
D.查询法
【正确答案】C
【答案解析】控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。
3. 【例题·单选题】下列不属于纳税审查的基本方法的是( )。
A.顺查法和逆查法
B.抽查法和监盘法
C.比较分析法和控制计算法
D.核对法和查询法
【正确答案】B
【答案解析】纳税审查的基本方法,主要分为顺查法和逆查法、比较分析法和控制计算法、核对法和查询法、详查法和抽查法、审阅法和复算法、调节法和盘存法、观察法和鉴定法。