一、知识点：业务招待费VS广宣费

具体规定

业务招待费

（1）按孰小原则扣除

实际发生额的60％与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方扣除；

（2）销售（营业）收入

包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益；

（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额；

（4）计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的依据“销售（营业）收入”是相同的；

（5）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

广宣费

（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

（2）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：30％；

（3）计算扣除限额的基数：销售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；

（4）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；

（5）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；

（6）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。


二、经典例题

1.2020年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2020年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（　）万元。

A.294.5

B.310

C.325.5

D.330

【答案】B

【解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费：2000×5‰＝10（万元），30×60％＝18（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费：2000×15％＝300（万元），小于实际发生额320万元（240＋80），按300万元扣除。合计＝10＋300＝310（万元）。


2.（2019年）企业发生的广告费，下列所得税表述正确的是（　）。

A.酒类制造企业的广告费，不得在税前扣除

B.医药销售企业的广告费，不超过当年销售收入30％的部分准予税前扣除

C.企业筹建期间发生的广告费，可按实际发生额计入筹办费，按有关规定在税前扣除

D.签订广告分摊协议的关联企业计算税前可扣除的广告费只能在关联企业之间扣除

【答案】C

【解析】选项AB对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30％的部分，准予扣除；选项C，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。D选项，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。


3.（2020年）依据企业所得税相关规定，关于业务招待费计算扣除的说法，正确的有（　）。

A.企业视同销售的收入，不得作为业务招待费的计算基数

B.企业税前可扣除的业务招待费，最高不得超过当年销售或营业收入的5‰

C.创投企业从其被投资企业所分配的股息、红利，可作为业务招待费的计算基数

D.企业筹建期间发生的业务招待费，可按实际发生额的60％计入筹办费在税前扣除

E.从事股权投资业务的企业取得的股权转让收入，可作为业务招待费的计算基数

【答案】BCDE

【解析】选项A，计算业务招待费税前扣除限额基数的营业收入中包括视同销售收入。