【例17】丁公司2×19年初的递延所得税资产借方余额为1 900 000元，递延所得税负债贷方余额为100 000元，具体构成项目如表17-2所示：
　　表17-2　单位：元

　　该公司2×19年度利润表中利润总额为16 100 000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　该公司2×19年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
　　（1）年末转回应收账款坏账准备200 000元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
　　（2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200 000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
　　（3）年末根据其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益400 000元。根据税法规定，其他债权投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
　　（4）当年实际支付产品保修费用500 000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100 000元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
　　（5）当年发生业务宣传费8 000 000元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入50 000 000元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
　　分析：
　　1.2×19年度当期应交所得税
　　应纳税所得额＝16 100 000－4 200 000－200 000－200 000－500 000＋100 000＋（8 000 000－50 000 000×15%）＝11 600 000（元）
　　应交所得税＝11 600 000×25%＝2 900 000（元）。
　　2.2×19年度递延所得税
　　该公司2×19年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表17-3所示：
　　表17-3　　单位：元

　　递延所得税资产发生额（计入所得税费用的）：（400 000＋400 000＋500 000）×25%－（150 000＋200 000＋1 050 000）＝-1 075 000（元）
　　递延所得税负债发生额（计入所得税费用的）：600 000×25%－100 000＝50 000（元）
　　递延所得税费用＝50 000－（-1 075 000）＝1 125 000（元）
　　3.利润表中应确认的所得税费用
　　所得税费用＝2 900 000＋1 125 000＝4 025 000（元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　4 025 000
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　2 900 000
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　1 075 000
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　 50 000
　　4.递延所得税资产发生额（计入其他综合收益的）： 1 6000 000×25%-500 000＝-100 000（元）
　　借：其他综合收益　　　100 000
　　　　贷：递延所得税资产　　100 000

　　
　　五、应交所得税的列报
　　当企业实际缴纳的所得税款大于按照税法规定计算的应交所得税时，超过部分应当在资产负债表“其他流动资产”项目中列示；当企业实际缴纳的所得税税款小于按照税法规定确定的应交所得税时，差额部分应当在资产负债表的“应交税费”项目中列示。